Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А16/06-2/4149 Поскольку факт уплаты НДС за счет заемных средств не является основанием для отказа в принятии сумм спорного налога к вычету, решение налогового органа о доначислении данного налога признано недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А16/06-2/4149
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Общества с ограниченной ответственностью "Тоннельный отряд N - Бамтоннельстрой" - Козлов Р.Г. представитель по дов. От 10.01.06 N 09, от Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Биробиджану Еврейской автономной области - Кислицына Е.В. представитель по дов от 30.10.06, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Биробиджану Еврейской автономной области на решение от 25.05.2006, постановление от 10.08.2006 по делу N А16-251/2006-6 Арбитражного суда Еврейской автономной области, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Тоннельный отряд N - Бамтоннельстрой" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Биробиджану Еврейской автономной области о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2006 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Тоннельный отряд N - Бамтоннельстрой" обратилось в Арбитражный суд ЕАО с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области N 144 от 15.03.2005.

Решением суда от 25.05.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.08.2006, заявление ООО "Тоннельный отряд N - Бамтоннельстрой" удовлетворено в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления ООО "Тоннельный отряд N - Бамтоннельстрой" отказать.

Заявитель жалобы считает, что при отсутствии в налоговом периоде операций по реализации товаров (работ услуг), признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и, соответственно, налога, исчисленного по указанным операциям, общество не вправе применять налоговые вычеты.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что судом не проверялось соответствие представленных суду документов для подтверждения права на налоговые вычеты действующему законодательству, а именно соответствие выставленных счетов-фактур пунктам 5, 6 ст. 169 НК РФ, наличие всех платежных документов, а также их отношение к имеющимся счетам-фактурам.

Изложенные в жалобе доводы представитель налогового органа поддержал в заседании суда кассационной инстанции Представитель ООО "Тоннельный отряд N - Бамтоннельстрой" доводы заявителя жалобы отклонил и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, 20.01.2006 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2005 года, согласно которой была заявлена к вычету сумма 4876491 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N 144 от 15.03.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с которым обществу доначислен НДС в сумме 4876491 руб.

Общество с вышеуказанным решением не согласилось и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Как предусмотрено п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ, по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия в этом периоде реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Факт уплаты налогоплательщиком оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость подтверждается материалами дела и не отрицается налоговым органом.

Суд установил, что представленные обществом счета-фактуры также свидетельствуют о праве на вычет. Доказательств обратного налоговый орган суду не представил.

Кроме того, факт уплаты налога на добавленную стоимость за счет заемных средств не является основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету. В таких случаях основанием для отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость является недобросовестность налогоплательщика. Поскольку налоговым органом доказательств недобросовестности действий общества в целях неправомерного налогового вычета не представлено, то суд пришел к правильному выводу о необоснованном доначислении спорной суммы налога на добавленную стоимость. Данный вывод суда соответствует также п. 3, 4 Определения Конституционного Суда Российской Федерации N 324-О от 04.11.2004.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 25.05.2006, постановление апелляционной инстанции от 10.08.2006 по делу N А16-251/2006-6 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.