Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3982 Суд, установив, что общество неправомерно предъявило к налоговому вычету НДС по основным средствам, завершенным капитальным строительством, признал правомерным привлечение его к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату спорного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3982
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "НК "Р" - Золотова С.В. - представитель, дов. N 12306 от 13.10.2006, Золотова В.А. - представитель, дов. N 12307 от 13.10.2006, от ответчика: МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Ворожбитова Ю.В. - ведущий специалист юридического отдела, дов. N 10/1774 от 04.04.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества "Нефтяная компания "Р" на решение от 24.05.2006 по делу N А51-4392/2006 10-233 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Открытого акционерного общества "Нефтяная компания "Р" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения N 108/08-09.7/60ДСП от 26.02.2006.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2006 года.

Открытое акционерное общество "Нефтяная компания "Р" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточненных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N 108/08-09.7/60ДСП от 26.02.2006 (с учетом изменений от 05.04.2006).

Решением суда от 24.05.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить.

Заявленные требования мотивированы тем, что судом необоснованно для распределения доли НДС на внутренний и внешний рынок по объектам основных средств завершенных капитальным строительством приняты данные по грузообороту октября 2005 года, тогда как к бухгалтерскому учету основные средства были приняты в декабре 2004 года. Кроме того, налогоплательщик считает, что отсутствуют основания для привлечения его к налоговой ответственности в связи с допущенными налоговым органом нарушениями статьи 101 НК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 года Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю принято решение N 108/08-09.7/60ДСП от 26.02.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением налогового органа, с учетом внесенных в его резолютивную часть изменений от 05.04.2006, Обществу вменяется неполная уплата НДС в сумме 6314694 рублей, в результате неправомерного предъявления к налоговому вычету НДС в сумме 6314694 рублей по основным средствам, завершенным капитальным строительством.

Налогоплательщик, полагая решение налогового органа незаконным, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Проверяя обоснованность решения инспекции в части доначисления НДС в связи с исключением из состава налоговых вычетов за октябрь 2005 года 6314694 рублей, суд установил, что Общество после государственной регистрации в Находкинском отделении ГУ Федеральной регистрационной службы права собственности на объекты законченного строительства в декларации за октябрь 2005 года по строке 313 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету по основным средствам завершенным капитальным строительством" заявило к вычету НДС в сумме 22875183 рублей.

Суд, исходя из того, что основные средства используются налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых по ставке 18% и 0%, сделал вывод о том, что сумма налога, подлежащая вычету, должна быть определена налогоплательщиком пропорционально обороту по реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Поскольку доля реализации товаров, облагаемых по ставке 18%, в общем объеме реализации за октябрь 2005 года составила 72,395%, суд признал выводы налогового органа о неправомерном отнесении на вычеты в октябре 2005 года 6314694 рублей обоснованными. Проверив наличие переплаты по налогу, суд счел правомерным привлечение к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 707970 руб.

Данный вывод суда является правильным.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 5 этой статьи вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость по указанным товарам производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. В абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ указано на дату начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.

Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в пункте 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491) и письме Министерства финансов Российской Федерации от 24 сентября 2002 года N 04-03-10/5, действующих в период возникновения спорных правоотношений.

Дополнительно следует учитывать, что согласно пункту 8 статьи 258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав, и, следовательно, с этой даты начнется начисление амортизации по объекту недвижимости.

При этом в силу пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Слова "в пункте 7 статьи 164 НК РФ" следует читать как "в пункте 6 статьи 164 НК РФ"

Доводы кассационной жалобы о том, что основные средства были приняты к учету в декабре 2004 года, в связи с чем данные по грузообороту должны учитываться в декабре, судом кассационной инстанции отклоняются как направленные на иную оценку доказательств об обстоятельствах, установленных и исследованных судом в полном соответствии с правилами статьи 71 АПК РФ, а потому не могут служить поводом к отмене решения суда.

Довод кассационной жалобы о нарушениях статьи 101 Налогового кодекса РФ также подлежит отклонению, поскольку был предметом рассмотрения суда первой инстанции и получил надлежащую правовую оценку.

Учитывая изложенное основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.05.2006 по делу N А51-4392/2006 10-233 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.