Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 декабря 2006 г. N Ф03-А73/06-2/4654 Налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой ноль процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму НДС на те вычеты, которые не относятся к товарам, приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 декабря 2006 г. N Ф03-А73/06-2/4654
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ЗАО "М": Краснов П.В., представитель по доверенности б/н от 20.06.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на решение от 18.07.2006 по делу N А73-3467/2006-16 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению закрытого акционерного общества "М" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным в части решения N 22/22 от 20.02.2006.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2006 года.

Закрытое акционерное общество "М" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения N 22/22 от 20.02.2006 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 13252907 руб.

Решением суда от 18.07.2006 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что акционерным обществом спорная сумма НДС предъявлена к возмещению из бюджета с соблюдением требований, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основании для отказа в возмещении НДС в указанной выше сумме.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе налогового органа, который просит его отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В частности, заявитель жалобы указывает на то, что акционерное общество в нарушение главы 21 НК РФ предъявило к возмещению по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов всю сумму налога, уплаченную поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) и отраженную в книге покупок, в размере 18145802 руб., которые не были использованы при производстве и реализации указанных товаров, в результате чего налогоплательщик излишне предъявил к возмещению из бюджета за октябрь 2005 года налог в сумме 13252907 руб. Поэтому инспекция считает принятое ею решение в оспариваемой части законным и обоснованным.

Одновременно инспекцией заявлено ходатайство о рассмотрении жалобы без участия своего представителя.

Акционерное общество в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклоняют и просят жалобу оставить без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя акционерного общества, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Решением налогового органа N 22/22 от 20.02.2006, вынесенным по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, представленной ЗАО "М" за октябрь 2005 года, отказано акционерному обществу в возмещении НДС в сумме 13252907 руб.

Отказ в спорной части мотивирован тем, что последним к возмещению заявлен НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) без учета фактически использованных ТМЦ при производстве и реализации драгоценных металлов.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 настоящего Кодекса.

Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, пункт 3 статьи 172 НК РФ содержит дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после их принятия на учет.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Следовательно, налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

При таких обстоятельствах решение суда принято с нарушением вышеназванных норм главы 21 НК РФ, в связи с чем оно подлежит отмене.

Отказ налогового органа в возмещении спорной суммы налога правомерен.

Руководствуясь статьями 110, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

кассационную жалобу налогового органа удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 18.07.2006 по делу N А73-3467/2006-16 отменить, в удовлетворении требования ЗАО "М" о признании недействительным решения N 22/22 от 20.02.2006 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 13252907 руб. отказать.

Взыскать с ЗАО "М" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб. за рассмотрение дела в первой и кассационной инстанциях арбитражного суда.

Арбитражному суду Хабаровского края выдать исполнительный лист.