Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 февраля 2007 г. N Ф03-А51/06-2/5051 Суд признал недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности за неправомерное неперечисление НДФЛ, за неполную уплату ЕСН, доначисления НДФЛ и пени за его несвоевременную уплату, а также доначисления ЕСН и пени, т.к. установил, что не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат, связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 22 февраля 2007 г. N Ф03-А51/06-2/5051
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ООО "Рыболовная компания "М" - Самус Е.Ю., начальник юридического отдела по доверенности от 11.01.2007 N 01-07 от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока - Леликова Т.В., специалист по доверенности от 09.01.2007 N 11/20, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 12.09.2006 по делу N А51-5022/06 8-195 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рыболовная компания "М" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения от 30.03.2006 N 12/2221-ДСП.

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Рыболовная компания "М" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция; налоговый орган) от 30.03.2006 N 12/2221-ДСП.

Решением суда от 12.09.2006 заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 214720 руб.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого социального налога (далее - ЕСН) - 286214 руб.; доначисления НДФЛ в сумме 1073602 руб. и пени за его несвоевременную уплату - 205651 руб.; ЕСН в сумме 1431073 руб. и пени - 286485 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция подала кассационную жалобу, поддержанную ее представителем в судебном заседании кассационной инстанции, в которой просит его отменить, как принятое с неправильным применением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов жалобы налоговый орган ссылается на то, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания являются выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, относятся к расходам на оплату труда и подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке.

ООО "Рыболовная компания "М" в отзыве и его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклоняют и просят решение суда оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований к отмене решения суда исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 2003-2005 годы, по результатам которой составлен акт от 14.03.2006 N 12/1650 и принято решение от 30.03.2006 N 12/2221-ДСП о привлечении налогоплательщика или налогового агента к налоговой ответственности, в том числе: по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 215111 руб.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату ЕСН - 286214 руб. Этим же решением доначислены НДФЛ в сумме 1075555 руб., ЕСН в сумме 1431073 руб. и пени за их несвоевременную уплату.

Основанием к доначислению НДФЛ и ЕСН, как видно из оспариваемого решения инспекции, послужило невключение обществом в налоговую базу для исчисления указанных выше налогов выплат иностранной валюты взамен суточных, производимых членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.

Не согласившись с решением налогового органа в части, ООО "Рыболовная компания "М" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком - физическим лицом. В пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В силу пункта 1 статьи 237 Кодекса облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности осуществляются в соответствии с распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", от 03.11.1994 N 1741-р, распространившим действие указанного выше распоряжения и на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, и Отраслевыми соглашениями по организациям рыбного хозяйства на 2003-2005 годы, по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статей 217 и 238 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения.

При этом компенсационные выплаты, указанные в статьях 217 и 238 Налогового кодекса РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

Оснований для исключения из перечня, приведенного в статьях 217 и 238 Налогового кодекса РФ, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.

Кроме того, несмотря на то что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

Факт начисления и выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, как и факт нахождения этих судов за пределами государственной границы Российской Федерации, установлены судом, подтверждаются материалами дела и не оспариваются инспекцией.

Таким образом, выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников общества, а также обложение их ЕСН и НДФЛ является неправомерным.

С учетом изложенного и исходя из доводов кассационной жалобы, у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 12.09 2006 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-5022/06 8-195 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.