Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 марта 2007 г. N Ф03-А73/07-2/188 Заявление о взыскании недоимки по НДС, пени и налогового штрафа за неуплату спорного налога удовлетворено лишь в части, т.к. предприниматель не является плательщиком НДС, он не подлежит привлечению к налоговой ответственности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 марта 2007 г. N Ф03-А73/07-2/188
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции ФНС N 6 по Хабаровскому краю: Сон И.И., представитель, доверенность от 09.01.2007 N 05-10/33, от ИП К.Ю.: К.Ю., индивидуальный предприниматель, Тузов А.В., представитель, доверенность от 30.01.2007 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю на решение от 13.11.2006 по делу N А73-10302/2005-12/72 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю к индивидуальному предпринимателю К.Ю. о взыскании 121847 руб. 60 коп.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2007 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя К.Ю. (далее - предприниматель) недоимки по налогу на добавленную стоимость, причитающиеся пени и налоговую санкцию по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пени за просрочку платежа по налогу на доходы физических лиц и штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ, а всего 121847 руб. 60 коп.

Решением суда от 06.12.2005 заявленные требования удовлетворены в части. Судебная инстанция пришла к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с предпринимателя в порядке пункта 5 статьи 173 НК РФ налога на добавленную стоимость в заявленной сумме, составляющей 92264,93 руб.

Во взыскании пени и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, отказано по мотиву того, что поскольку предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость, он не подлежит привлечению к налоговой ответственности, а пени не могут быть начислены и взысканы по правилам статьи 75 НК РФ.

Суд также взыскал налоговую санкцию в сумме 400 руб. по пункту 1 статьи 126 НК РФ, установив, что материалами дела подтвержден факт допущенного предпринимателем правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена названной нормой права.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.02.2006 решение суда изменено в части взыскания налога на добавленную стоимость.

Суд второй инстанции согласился с выводом в решении суда о том, что у предпринимателя, не являющегося плательщиком этого налога, имелась обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет по выставляемым им покупателям счетам-фактурам.

Вместе с тем судебная инстанция сочла, что перечислению в бюджет подлежала сумма НДС 85969 руб. 96 коп., как фактически поступившая предпринимателю на расчетный счет в банке - 370302 руб. и наличными денежными средствами - 82266,94 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.06.2006 решение от 06.12.2005, постановление от 22.02.2006 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда ввиду несоответствия выводов арбитражного суда обстоятельствам дела. В этой связи в постановлении указано на необходимость проверки вменяемой предпринимателю суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

При новом рассмотрении дела заявленные требования удовлетворены частично, с предпринимателя взыскан НДС в сумме 92264,93 руб., налоговые санкции по пункту 1 статьи 126 НК РФ 400 руб., пени за несвоевременное перечисление НДФЛ 20,97 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано в связи с тем, что предприниматель не является плательщиком НДС, следовательно, взыскание с него пени и налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ неправомерно.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом в части отказа во взыскании налоговых санкций по НДС в сумме 18452,99 руб., пени в сумме 10708,71 руб., инспекция подала кассационную жалобу, в которой предлагает его отменить в обжалуемой части, требования удовлетворить в полном объеме, полагая, что судом неправильно применены нормы налогового законодательства. Заявитель жалобы считает, что поскольку требования в части взыскания НДС судом удовлетворены, следовательно, налоговые санкции по НДС и пени также подлежат взысканию с предпринимателя.

Представителем инспекции в судебном заседании доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержаны в полном объеме.

Предприниматель и его представитель при рассмотрении кассационной жалобы поддержали возражения, изложенные в отзыве, просят в удовлетворении кассационной жалобы отказать, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки по вопросу соблюдения предпринимателем правильности исчисления и уплаты, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2002 по 31.12.2004 инспекция пришла к выводу о нарушении в 2004 году предпринимателем положений подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ, выразившемся в неправомерном исчислении в этом налоговом периоде налога на добавленную стоимость и его неуплате в бюджет по выставляемым арендаторам счетам-фактурам за электроэнергию и освещение с выделением в них НДС.

Нарушения зафиксированы в акте проверки от 23.03.2005 N 84 ДСП, на основании которого решением от 15.04.2005 N 19-11/84 предприниматель привлечен, в том числе к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначислен НДС в сумме 92204,93 руб. и пени соразмерно налогу.

При рассмотрении требований налогового органа о взыскании НДС, штрафа и пени, судебная инстанция пришла к правильному выводу о том, что у предпринимателя имеется обязанность по перечислению в бюджет этого налога. При этом налоговая ответственность по названной норме НК РФ не может быть применена и пени также не подлежат взысканию.

Суд обосновал свои выводы подлежащими применению нормами налогового законодательства.

Как установил суд, предприниматель в 2004 году находился на упрощенной системе налогообложения, поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ не являлся налогоплательщиком НДС.

Вместе с тем, выставляя арендаторам торговых точек за потребляемую электрическую энергию счета-фактуры, предприниматель выделял в них сумму НДС, которая в составе платежа по тарифу оплачивалась арендаторами.

Суммы НДС предпринимателем в бюджет не перечислялись, что являлось нарушением подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Названная норма права устанавливает, что в спорный налоговый период сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах соответствует нормам налогового законодательства вывод суда о наличии у налогового органа оснований для взыскания с предпринимателя сумм НДС.

Доводы кассационной жалобы, приводимые в опровержение выводов суда об отказе в удовлетворении требований инспекции о взыскании штрафа и пени, отклоняются ввиду их несостоятельности, поскольку налоговым органом не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа.

При этом, согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ на индивидуальном предпринимателе лежит обязанность по перечислению выделенных в счетах-фактурах и неправомерно полученных от арендаторов сумм НДС.

Диспозиция части 1 статьи 122 НК РФ содержит основания привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения лица, которое в силу норм НК РФ обязано уплачивать налог, то есть налогоплательщика. Однако, как видно из обстоятельств дела и не оспаривается инспекцией, у предпринимателя отсутствовала обязанность в силу норм закона об упрощенной системе налогообложения исчислять и уплачивать в бюджет НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Из буквального толкования данной нормы права следует, что пени подлежат взысканию только при наличии обязанности по уплате налогов или сборов, в данном случае - налога на добавленную стоимость.

Поскольку предприниматель не является плательщиком НДС, причитающиеся пени по указанному налогу и налоговая санкция за его неперечисление в бюджет не могут быть взысканы.

Принимая во внимание, что судом первой инстанции нормы материального права применены правильно, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены состоявшегося судебного акта.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 13.11.2006 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-10302/2005-12/72 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.