Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 мая 2007 г. N Ф03-А51/07-2/1234 Суд, установив, что налоговая инспекция необоснованно включила в налоговую базу при исчислении НДС за спорный период стоимость услуг по перевалке грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта, удовлетворил заявление о признании недействительными решения инспекции в части предложения уплатить НДС и требования об уплате налога, согласно которому обществу предложено уплатить спорную сумму НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 мая 2007 г. N Ф03-А51/07-2/1234
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ОАО "В": Иванова А.В., представитель по доверенности N 5 от 05.06.2006; Морозов И.С., представитель по доверенности N 124 от 25.10.2006, от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Ворожбитова Ю.В., представитель по доверенности N 10/95 от 12.01.2007, Поченко Н.Л., представитель по доверенности N 10/850 от 16.02.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 08.11.2006, постановление от 01.02.2007 по делу N А51-12598/06 10-358 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "В" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительными решения N 203 от 24.08.2006 в части и требования N 1561 об уплате налога по состоянию на 29.08.2006.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 4 мая 2007 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв с 19.04.2007 по 26.04.2007.

Открытое акционерное общество "В" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решения N 203 от 24.08.2006 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2665346 руб. и требования N 1561 об уплате налога по состоянию на 29.08.2006, согласно которому акционерному обществу предложено уплатить спорную сумму НДС в срок до 08.09.2006.

Решением суда от 08.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 01.02.2007, заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления акционерному обществу к уплате за март 2006 года НДС в сумме 2665346 руб., поскольку инспекция необоснованно, в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 и пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), включила в налоговую базу при исчислении НДС за спорный налоговый период стоимость услуг по перевалке грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 14807477 руб.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции, поддержанной ее представителями в судебных заседаниях, которая просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В частности, заявитель жалобы не оспаривает факт оказания обществом услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Но, поскольку на налогоплательщика не возлагается обязанность по представлению в налоговые органы таможенной декларации и, следовательно, отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, то момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с тем, что услуги по перевалке грузов оказаны ОАО "В" в марте 2006 года, то моментом определения налоговый базы будет считаться день их оказания. Поэтому, указанные операции подлежат обложению НДС в марте 2006 года. Следовательно, налоговым органом правомерно доначислен оспариваемым решением к уплате НДС по ставке 18% в сумме 2665346 руб. и предложено требованием N 1561 уплатить его в срок до 08.09.2006.

ОАО "В" в отзыве на жалобу и его представители в судебном заседании доводы жалобы отклоняют и просят принятые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей акционерного общества и налогового органа, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки представленной ОАО "В" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2006 года принято 24.08.2006 решение N 203, которым подтверждена правомерность применения акционерным обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 81900012 руб. и возмещен НДС в сумме 7202289 руб.

Одновременно инспекцией исчислен в общеустановленном порядке НДС в сумме 2665346 руб., который предложено уплатить акционерному обществу в срок, указанный в требовании N 1561.

Основанием для доначисления спорной суммы налога явилось то обстоятельство, что акционерное общество НДС по ставке 0 процентов со стоимости услуг по перевалке груза, вывезенного в таможенном режиме экспорта, в сумме 14807477 руб. не заявило и не исчислило ни в декларации по НДС по ставке 0 процентов, ни в декларации по НДС за март 2006 года, и не представило в налоговый орган документы, подтверждающие применение ставки 0 процентов, вместе с декларацией.

ОАО "В" не согласилось с вынесенным решением в части доначисления к уплате НДС в сумме 2665346 руб. и выставленным требованием N 1561 об уплате налога в срок до 08.09.2006 и обжаловало его в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значении для дела, и правомерно удовлетворил заявленные требования, признав недействительными ненормативные акты в оспариваемой части.

При этом суд правомерно исходил из того, что акционерным обществом оказываются услуги по перевалке груза, вывезенного в таможенном режиме экспорта. Налогообложение указанных услуг в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ осуществляется по налоговой ставке 0%.

Пункт 4 статьи 165 настоящего Кодекса определяет перечень документов, которые налогоплательщик обязан представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%. При этом, подпункт 3 указанной нормы права устанавливает, что таможенная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы, указанные, в том числе в пункте 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Следовательно, время на сбор документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС при оказании услуг, не ограничено для налогоплательщика 180 днями, в связи с чем момент определения налоговой базы по НДС следует устанавливать с учетом требований пункта 9 статьи 167 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что поскольку на момент представления акционерным обществом в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов им не был собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки, то ОАО "В" правомерно не включило в налоговую базу по НДС стоимость услуг по перевалке груза в сумме 14807477 руб., и у налогового органа отсутствовали правовые основания для исчисления НДС со стоимости указанных услуг по ставке 18 процентов, что составило 2655346 руб.

Ссылка налогового органа в жалобе на применение пункта 1 статьи 167 НК РФ для урегулирования спорных правоотношений не принимается во внимание судом кассационной инстанции, поскольку налоговым органом не учитываются исключения, указанные в данной норме права, при наличии которых момент определения налоговой базы не может быть установлен как наиболее ранняя из следующих дат: день передачи работ, услуг или день их оплаты, частичной оплаты.

В связи с тем, что пунктом 9 настоящей статьи установлен иной порядок определения момента налоговой базы, то определение налоговым органом момента налоговой базы только с учетом пункта 1 настоящей статьи является ошибочным, поэтому арбитражный суд правомерно признал оспариваемое решение налогового органа в части доначисления к уплате НДС в сумме 2655346 руб. и выставленное на его основе требование N 1561 недействительными, и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятых судебных актов.

В связи с изложенным, жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит, и на основании статьи 110 АПК РФ и главы 25.3 НК РФ с последнего подлежит взысканию госпошлина по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Руководствуясь статьями 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 08.11.2006, постановление апелляционной инстанции от 01.02.2007 Арбитражного уда Приморского края по делу N А51-12598/06 10-358 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.