Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 мая 2007 г. N Ф03-А24/07-2/1446 В связи с тем, что ЗАО в спорный период начислило и выплатило своим работникам денежную сумму в счет оплаты ежегодных отпусков, оно правомерно приняло данные расходы для целей налогообложения прибыли, и у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 мая 2007 г. N Ф03-А24/07-2/1446
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ЗАО "К": Шатилова Н.Ю., представитель по доверенности N 05 от 09.01.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 30.01.2007 по делу N А24-5876/06-14 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению закрытого акционерного общества "К" к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным в части решения N 11-12/16179 от 08.08.2006.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2007 года.

Закрытое акционерное общество "К" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным пункта 3 решения N 11-12/16179 от 08.08.2006 инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 30.01.2007 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 329171, 90 руб. в связи с невключением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, выплаченных сумм среднего заработка в размере 1371549, 59 руб., приходящегося на неиспользованную часть отпусков, поскольку в этой части оспариваемое решение налогового органа противоречит как требованиям Налогового, так и Трудового кодексов Российской Федерации (далее - НК РФ и ТК РФ).

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе инспекции, которая просит его отменить, сославшись на неправильное применение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе акционерному обществу в удовлетворении заявленных требований. В частности заявитель указывает на нарушение судом статьи 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В связи с тем, что отпуска работникам акционерного общества были оплачены в одном, а предоставлены в другом налоговом периоде, то, по мнению инспекции, она правомерно исключила из состава расходов, уменьшающих доходы от реализации, расходы в виде сумм среднего заработка, приходящегося на неиспользуемую часть отпусков, учтенного для исчисления налога на прибыль в 2004 году.

Акционерное общество в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклоняют и просят судебное решение оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения жалобы, участие в судебном заседании не принимала.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя акционерного общества, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Камчатимпэкс" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, о чем составлен акт проверки N 11-12/66 дсп от 10.07.2006, по результатам рассмотрения которого и возражений на него налоговым органом 08.08.2006 принято решение N 11-12/16179 о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога в виде штрафа в сумме 149 руб.

Одновременно налогоплательщику предложено уплатить указанный налог в сумме 745 руб. и пени за его несвоевременную уплату - 120,52 руб.

Кроме этого, в пункте 3 данного решения указано об отражении в карточке лицевого счета ЗАО "Камчатимпэкс" недоимки по налогу на прибыль в сумме 329171, 90 руб.

Основанием для доначисления данной суммы налога явилось, по мнению налогового органа, необоснованное включение в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, выплаченных сумм среднего заработка в 2004 году, приходящихся на неиспользованную часть отпусков.

Акционерное общество не согласилось с пунктом 3 указанного решения налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно удовлетворил заявленные требования. При этом суд исходил того, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К числу таких расходов относятся, в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (пункт 7 части 2 статьи 255 НК РФ).

Налоговый орган считает, что поскольку работникам акционерного общества был оплачен отпуск в 2004 году, но затем они были отозваны из отпуска и в последующем отпуск был фактически предоставлен в других налоговых периодах, то расходы общества на выплаты сумм среднего заработка, приходящегося на неиспользованную часть основного отпуска и на оплату труда за один и тот же период, являются необоснованными и способствуют незаконному занижению налогооблагаемой прибыли.

Суд кассационной инстанции считает, что судом правомерно не принят во внимание указанный довод налогового органа, поскольку он противоречит нормам налогового и трудового законодательства.

Ни статья 125, ни статья 137 ТК РФ не предусматривают право работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при отзыве последнего из отпуска.

Пункт 4 статьи 272 НК РФ устанавливает, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

В связи с тем, что ЗАО "Камчатимпэкс" в 2004 году начислило и выплатило своим работникам 1371549,59 руб. в счет оплаты ежегодных отпусков, то оно правомерна "приняло указанные "расходы для целей налогообложения прибыли, и у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль за 2004 года в сумме 329171,90 руб. и отражения указанной суммы в карточке лицевого счета налогоплательщика.

В связи с изложенным, жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит, и с него, по правилам статьи 110 АПК РФ и главы 25.3 НК РФ, взыскивается госпошлина за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 1000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Камчатской области от 30.01.2007 по делу N А24-5876/06-14 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Арбитражному суду Камчатской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.