Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 июня 2007 г. N Ф03-А51/07-2/1590 При новом рассмотрении дела о признании незаконными действий налоговой службы по начислению пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суду надлежит проверить факт своевременной уплаты ЕСН и страховых взносов по итогам отчетных периодов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 июня 2007 г. N Ф03-А51/07-2/1590
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ОАО Арсеньевская авиационная компания "П": Москвитина Н.М., представитель по доверенности N 13 от 09.01.2007; Кошель К.Л., представитель по доверенности N 104 от 24.11.2006, от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Пустоварова Г.А., представитель по доверенности N 10/116 от 15.01.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 17.11.2006, постановление от 26.02.2007 по делу N А51-13340/2006 33-315 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "П" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании незаконными действий инспекции по начислению пени.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2007 года.

Открытое акционерное общество Арсеньевская авиационная компания "П" имени Н.И. Сазыкина (далее - ОАО ААК "П", акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) по начислению пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) за период с 01.01.2005 по 30.08.2006.

Решением суда от 17.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.02.2007, признаны незаконными действия налогового органа по начислению пеней за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов за период с 07.04.2005 по 30.08.2006, со ссылкой на то, что размер налога и страховых взносов, подлежащих уплате, определяются не по итогам месяца, а по итогам отчетного периода, каковым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, поэтому пени подлежат начислению по окончании отчетного периода, а не месяца.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции, поддержанной ее представителем в судебном заседании, которая просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В частности, заявитель жалобы указывает на нарушение статьей 75, 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), а также на то, что судом не учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в решении от 11.10.2006.

Акционерное общество в отзыве на жалобу и его представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили и просили принятые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что принятые судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в течение 2005-2006 годов налоговым органом ОАО ААК "П" выставлялись требования, которыми предлагалось уплатить пеню по ЕСН и страховым взносам, начисленную за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей.

Акционерное общество обращалось в налоговый орган с письмами, в которых указывало на неправомерность действий инспекции, поскольку перерасчет пени произведен не был, последнее обжаловало действия налогового органа в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя требования заявителя, руководствовался положениями статьи 75, пункта 3 статьи 243 НК РФ, статьи 24 Закона N 167-ФЗ и пришел к выводу о неправомерном начислении пеней по ЕСН и страховым взносам за каждый месяц отчетного периода. При этом судом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Таким образом, законодатель установил, что разница между суммой налога и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей определяется по итогам отчетного периода. Указанная разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, который представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Следовательно, налогоплательщикам, выполнившим данное требование, не могут начисляться пени.

В то же время при невыполнении данного условия налогоплательщик считается не исполнившим обязанность по уплате разницы между суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей в срок.

В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Срок уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), установлен не позднее 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Поэтому страхователям, уплатившим указанную разницу в установленный срок, также не могут начисляться пени.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам также производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении страхователя, не уплатившего указанную выше разницу в течение 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Указанная правовая позиция нашла отражение в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.10.2006 N 8540/06.

Арбитражный суд, признавая незаконными действия налогового органа по начислению пеней, не проверил соблюдение налогоплательщиком названных выше условий (то есть факт своевременной уплаты ЕСН и страховых взносов по итогам отчетных периодов), и, следовательно, не дал оценку доводам налогового органа.

Поэтому обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, и подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение, при котором следует устранить отмеченные недостатки, а также разрешить вопрос о распределении расходов по госпошлине по кассационной жалобе.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 17.11.2006, постановление апелляционной инстанции от 26.02.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-13340/200633-315 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.