Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 июля 2007 г. N Ф03-А24/07-2/2712 Заявленные требования удовлетворены на том основании, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, поэтому не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 июля 2007 г. N Ф03-А24/07-2/2712
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО "О"; О.С. Воронцов, представитель по доверенности от 20.03.2007 N Д-221, от Межрайонной ИФНС России N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу: Е.И. Ерилова, представитель по доверенности от 22.12.2006 N 02-201, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу на решение от 13.02.2007, постановление от 09.04.2007 по делу N А24-70/07-12 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению открытого акционерного общества "О" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 5 июля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 12 июля 2007 года.

Открытое акционерное общество "О" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) от 27.12.2006 N 06-22/36159 в части:

- привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 396801 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 183278 руб.;

- неуплаты дополнительно начисленного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 429637 руб.;

- неуплаченного единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 916,88 руб.; неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 456267 руб.;

- начисления пени за неуплату НДФЛ в сумме 98546 руб.;

- начисления пени за неуплату ЕСН в сумме 194412 руб.;

- начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 98352 руб.

Решением суда от 13.02.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.04.2007, заявленные требования удовлетворены на том основании, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, поэтому не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Не согласившись с решением суда и постановлением апелляционной инстанции, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО "О".

Считает, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажей судов, являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда. Следовательно, к данным выплатам не может применяться положение пункта 1 статьи 238 НК РФ и указанные выплаты иностранной валюты членам экипажа судов подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. Аналогичный подход применяется при доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и определении налоговой базы по НДФЛ.

Кроме того, налоговый орган считает, что распоряжения Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, от 03.11.1994 N 1741-р не подлежат применению в спорных отношениях, так как не являются нормативными актами и не относятся к законодательству о труде.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, а также его представитель в судебном заседании возражают против доводов изложенных в ней, просят судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для отмены судебных актов.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, в результате проведенной выездной налоговой проверки общества по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления НДФЛ за период с 01.03.2003 по 30.09.2006, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 установлено, что общество не включало в налоговую базу и не облагало НДФЛ надбавки к заработной плате за особые условия труда, которые в платежных документах указывает как суточные. В связи с чем неуплата НДФЛ составила 1984007 руб., ЕСН - 916388 руб. При определении налоговой базы для исчисления ЕСН не включены выплаты в сумме 3634371 руб., что повлекло занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем неуплата составила 456267 руб.

По результатам проверки составлен акт от 12.12.2006 N 06-22/123 и вынесено решение от 27.12.2006 N 06-22/36159, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 396801 руб., статьей 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 183278 руб.

Этим же решением обществу доначислен НДФЛ в сумме 429637 руб., ЕСН в сумме 916388 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 456267 руб., пени по НДФЛ - 98546 руб., пени по ЕСН - 194412 руб., пени по страховым взносам на ОПС -98352 руб.

Частично решение налогового органа оспорено обществом в арбитражном суде.

Удовлетворяя требования общества, суд правильно исходил из того, что выплата валюты взамен суточных не является доходом работников и не подлежит налогообложению по указанным налогам.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком - физическим лицом.

В пункте 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Кроме того, пунктом 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ, облагаемая единым социальным налогом база организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 217, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрено, что все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом, работникам предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела установлено, что работодатель, наряду с заработной платой, производил работникам - членам экипажей судов заграничного плавания выплаты в иностранной валюте взамен суточных. Указанные выплаты осуществлялись в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний".

Довод налогового органа о том, что Распоряжения Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, от 03.11.1994 N 1741-р не относятся к нормативным актам, является несостоятельным по следующим основаниям.

Под нормативным актом, входящим в систему законодательства Российской Федерации, понимается документ, принятый соответствующим органом в пределах компетенции и содержащий предписания, обязательные для неопределенного круга лиц и рассчитанные на неоднократное применение.

Указанные выше распоряжения Правительства РФ устанавливают предельные размеры норм выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, отвечают критериям нормативного правового акта.

Таким образом, выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников общества, а также обложение их единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц является неправомерным.

Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для привлечения общества к налоговой ответственности доначисления ЕСН и НДФЛ в оспариваемых суммах, соответственно доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней.

Суд первой и апелляционной инстанций применили нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 13.02.2007, постановление от 09.04.2007 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-70/07-12 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.