Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. N Ф03-А37/07-2/1509 Суд отказал в заявлении о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку вычеты, заявленные обществом, не относятся к выручке, указанной в декларации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 августа 2007 г. N Ф03-А37/07-2/1509
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "П": Новосельцева И.Н., представитель по доверенности от 31.07.07. б/н, Калинина Т.В., представитель по доверенности от 30.07.07 б/н; от МИФНС России N 3 по Магаданской области: Семенчук Т.И., представитель по доверенности от 25.07.07 N 03-16/5761; Филенко М.А., представитель по доверенности от 21.05.07 N ТК-03-16/3451; Марчук М.Н., представитель по доверенности от 29.01.07 N ТК-03-16/56; рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Магаданской области на решение от 20.11.2006, постановление от 15.02.2007 по делу N А37-2261/06-14/9 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "П" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Магаданской области о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 8 августа 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 15 августа 2007 года.

ООО "П" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Магаданской области об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 76967 руб.

Решением суда первой инстанции от 20.11.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.02.07, заявление удовлетворено. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о соблюдении обществом требований налогового законодательства для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления обществу отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. При этом налоговый орган указывает на пункт 6 статьи 164, пункт 3 статьи 172, пункт 6 статьи 166, пункт 4 статьи 176, статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, утвержденный приказом Министерства финансов России от 28.12.05 N 163н, и зарегистрированного в Министерстве юстиции России 26.01.06 N 7416, в соответствии с которыми налогоплательщик вправе применить только те налоговые вычеты в налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, которые относятся к заявленной в декларации выручке и в отношении которой налоговая ставка 0 процентов подтверждена.

В судебном заседании представитель ООО "П" просил решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, как соответствующие налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене, кассационная жалоба налогового органа - удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом, ООО "П" 20.02.06 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Магаданской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2006 года, указав в ней к возмещению 76967 руб.

Решением налогового органа от 19.05.06 N 232 в возмещении данной суммы отказано. Отказ обоснован тем, что товарно-материальные ценности, по которым заявлены вычеты, не использовались при производстве и реализации золота, реализация которого заявлена в вышеуказанной декларации.

Признавая решение налогового органа недействительным, суды исходили из того, что налоговый орган факт приобретения товарно-материальных ценностей не оспаривает, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по заявленной в декларации выручке налоговым органом подтверждена, а поскольку основным фактором, определяющим право налогоплательщика на налоговые вычеты являются производственное назначение товарно-материальных ценностей, фактическое наличие, учет и оплата, налоговый орган неправомерно не принял к возмещению спорную сумму налога.

Между тем, судом не учтено следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 164 НК РФ по таким операциям в налоговый орган представляется отдельная налоговая декларация по каждой такой операции.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода, как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 173 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу, заявленную в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов на те вычеты, которые относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

Поскольку судом установлено, подтверждено материалами дела и не оспаривается обществом, что вычеты, заявленные обществом, не относятся к выручке указанной в декларации, налоговым органом правомерно отказано в их возмещении.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 20.11.06, постановление от 15.02.07 по делу N А37-2261/06-14/9 Арбитражного суда Магаданской области отменить, в удовлетворении заявления ООО "П" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Магаданской области от 19.05.06 N 232 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 76967 руб., отказать.

Взыскать с ООО "П" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Магаданской области госпошлину по апелляционной и кассационной жалобам в сумме 2000 руб. Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Магаданской области.

Поворот исполнения решения суда первой инстанции о возврате из федерального бюджета ООО "П" госпошлины в сумме 1000 руб. произвести Арбитражному суду Магаданской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.