Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 августа 2007 г. N Ф03-А04/07-2/2078 Заявление о признании недействительными решений налогового органа о доначислении налога на добычу полезных ископаемых и привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых удовлетворено, поскольку лицензионным соглашением предусмотрено освобождение старательской артели от уплаты отчислений от воспроизводства минерально-сырьевой базы при осуществлении за счет собственных средств поиска и разведки месторождений, а также в случае возмещения всех расходов государства на поиск и разведку запасов полезных ископаемых (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 августа 2007 г. N Ф03-А04/07-2/2078
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "С": директор, паспорт от 01.11.01 N 1001 206448, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "С" на решение от 28.02.2007 по делу N А04-8286/2006-9/801 Арбитражного суда Амурской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Амурской области, третье лицо: Территориальное агентство по недропользованию по Амурской области, о признании недействительным решений.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 17 августа 2007 года.

ООО "С" обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Амурской области о доначислении налога на добычу полезных ископаемых и привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Территориальное агентство по недропользованию Амурской области.

Решением суда первой инстанции от 28.02.07 в удовлетворении заявления отказано. Суд признал, что старательская артель неправомерно применила понижающий коэффициент при расчете налога на добычу полезных ископаемых, поскольку по состоянию на 01.07.2001 общество не имело освобождение от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "С" просит принятый по делу судебный акт отменить, заявление удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом пункта 2 статьи 342 НК РФ.

Межрайонная инспекция налоговой службы N 7 по Амурской области и Территориальное агентство по недропользованию извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились. В отзыве на жалобу Территориальное агентство указывает на правомерность применения старательской артелью при исчислении налога на добычу полезных ископаемых понижающего коэффициента 0,7. Налоговый орган в отзыве на жалобу просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзывов на жалобу, выслушав пояснения представителя общества, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом, ООО "С" представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Амурской области 26.06.06. и 29.07.06 налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за май и июль 2006 года, в которых при расчете налога применило понижающий коэффициент 0,7 к налоговой ставке. Считая применение понижающего коэффициента неправомерным, налоговый орган решением от 04.09.06 N 112 доначислил старательской артели налог на добычу полезных ископаемых за май 2006 года в сумме 38784 руб., решением от 08.09.06 N 332 привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2006 года в виде взыскания штрафа в сумме 20039,16 руб. Этим же решением старательской артели предложено уплатить 159450 руб. неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых и 320,63 руб. пеней. По мнению налогового органа, старательская артель не имеет права на применение понижающего коэффициента 0,7, так как у него отсутствует освобождение от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на 01.07.01 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 342 НК РФ налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 01.07.01 в соответствии с Федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Таким образом, право на применение коэффициента 0,7 при расчете налога на добычу полезных ископаемых имеют налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых либо полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, при условии если по состоянию на 01.07.01 они были освобождены в соответствии с Федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений.

Статьей 44 Закона РФ от 21.02.92 N 23954 "О недрах" (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы освобождаются налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых и возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых. Условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, согласно статьи 12 названного Закона должны быть указаны в лицензии.

Как установил суд, обществу 19.05.99 выдана лицензия БЛГ N 00916 на поиск, разведку и добычу россыпного золота на участие недр, расположенном в долинах ручьев Николаевский Боковой, Ивановский, левый приток ручья Нечаянного в системе р. Джалинда, Тындинского района, Амурской области.

В пункте 4.4 раздела 4 лицензионного соглашения от 19.05.99 установлено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы устанавливаются в размере 7,8% от стоимости реализованной продукции, согласно постановлению Верховного Совета Российской Федерации N 4546-1 от 25.02.93 в случае проведения геологоразведочных работ за счет государственных средств. Недропользователь, осуществивший поиски и разведку месторождений за счет собственных средств, или полностью возместивший все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов освобождается от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Следовательно, лицензионным соглашением, являющимся приложением к указанной лицензии, предусмотрено освобождение старательской артели от уплаты отчислений от воспроизводства минерально-сырьевой базы при осуществлении за счет собственных средств поиск и разведку месторождений, а также в случае возмещения всех расходов государства на поиск и разведку запасов полезных ископаемых.

Согласно протоколу N 233 заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых от 03.11.99 геологоразведочные работы в пределах горного отвода и лицензии произведены за счет собственных средств старательской артели. Месторождение поставлено на государственный баланс запасов. Эксплуатация месторождения начата в 1998 году.

Учитывая, что лицензия и лицензионное соглашение выданы на одно месторождение, факт осуществления старательской артелью за счет собственных средств поиск и разведку россыпного золота на данном месторождении, установлен судом, подтвержден материалами и не оспаривается налоговым органом, освобождение от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при осуществлении за счет собственных средств поиск и разведку полезных ископаемых предусмотрено пунктом 4.4 раздела 4 лицензионного соглашения от 19.05.99, вывод суда о представлении старательской артели освобождения от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы только по ручью Боковой Николаевский не основан на законодательстве и материалах дела.

Поскольку судом неправильно применена статья 44 Закона Российской Федерации "О недрах", пункта 2 статьи 342 НК РФ, решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.02.07 по делу N А04-8286/2006-9/801 Арбитражного суда Амурской области отменить, заявление ООО "С" удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Амурской области от 04.09.06 N 112, от 08.09.06 N 332.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Амурской области в пользу ООО "С" госпошлину за рассмотрение дела в суде первой и кассационной инстанции в сумме 5000 руб. Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Амурской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.