Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3524 Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены суммы излишне взысканного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3524
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Приморскому краю - Жвинклис А.В. представитель по дов. от 09.01.07 N 05/5, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Приморскому краю на решение от 04.05.2007 по делу N А51-3328/2007 8-94 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению ЗАО "П" к Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Приморскому краю о признании незаконными действий налогового органа, возврате из бюджета 306601,54 руб., взыскании процентов в сумме 12698,61 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2007 года.

Закрытое акционерное общество "П" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Приморскому краю, выразившихся в выставлении инкассовых поручений N 45242, N 45244 и N 45245 от 30.11.2006 на общую сумму 306601,54 руб., о возврате незаконно взысканной пени в сумме 306601,54 руб., а также о взыскании с налоговой инспекции на основании ст. 79 НК РФ процентов в сумме 12698,61 руб. за период задержки возврата излишне взысканной пени.

Решением суда от 04.05.2007 требования общества удовлетворены частично. Суд признал незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС РФ N 9 по Приморскому краю в части выставления инкассовых поручений N 45242, 45244 и 45245 от 30.11.2006, обязал инспекцию возвратить ЗАО "П" из бюджета излишне взысканные пени на сумму 272407,54 руб., взыскал с налогового органа в пользу общества проценты в сумме 12168,8 руб., начисленные за период с 06.12.2006 по 24.04.2007.

В остальной части требования ЗАО "П" оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает состоявшийся по делу судебный акт отменить и отказать ЗАО "П" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Заявитель жалобы считает, что инкассовые поручения N 45242, N 45244 и N 45245 от 30.11.2006 на общую сумму 306601,54 руб. выставлены с соблюдением требований ст. 46 НК РФ, следовательно, у суда отсутствовали основания как для признания незаконными действий налогового органа в этой части, так и для признания излишне взысканной пени по НДФЛ, а также по страховым взносам в ФСС и ФОМС на общую сумму 272407,54 руб.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что пеня в сумме 306601,54 руб. относится к недоимке, следовательно, указанная сумма не является излишне взысканной и у суда отсутствовали основания для применения п. 4 ст. 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

Изложенные в жалобе доводы представитель налогового органа поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на жалобу ЗАО "П" доводы налогового органа отклонило и просило оставить решение суда без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Представитель общества в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта в обжалуемой части.

Как видно из материалов дела, 30.11.2006 Межрайонная инспекция ФНС России N 9 по Приморскому краю выставила на расчетный счет ЗАО "П" в Уссурийском отделении N 4140 АК СБ РФ инкассовые поручения:

- N 45242 на взыскание пени в сумме 304928 руб. по НДФЛ,

- N 45244 на взыскание пени в сумме 802,86 руб. по страховым взносам, зачисляемым в Фонд социального страхования (ФСС),

- N 45245 на взыскание пени в сумме 870,68 руб. по страховым взносам, зачисляемым в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Инкассовые поручения N 45244 и N 45245 исполнены 06.12.2006 единым платежом. Инкассовое поручение N 45242 исполнялось частями, окончательный платеж произведен банком 29.12.2006.

Заявление общества от 14.12.2006 о возврате 306601,54 руб., списанных по инкассовым поручениям N 45242, N 45244, N 45245 от 30.11.2006, инспекция оставила без движения до рассмотрения Управлением ФНС РФ по Приморскому краю жалобы ЗАО "П" по данному спору.

Поскольку решением от 14.02.2007 N 23-15/78/02476 Управление ФНС России по Приморскому краю оставило жалобу ЗАО "П" без удовлетворения, то для разрешения спора общество обратилось в арбитражный суд.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2007, предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При разрешении спора суд руководствовался статьями 46, 47 и п. 6 статьи 75 НК РФ, согласно которым принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в обслуживающий налогоплательщика банк инкассового поручения (распоряжения).

Судом установлено, что по спорным инкассовым поручениям пеня взыскана за период 2001-2002 годов. Так, для уплаты пени по НДФЛ на сумму 304928 руб. (поручение N 45242 от 30.11.2006) налогоплательщику выставлялось требование N 3 от 12.02.2001, тогда как решение N 20 о взыскании указанной суммы в порядке ст. 46 НК РФ принято лишь 14.05.2001, то есть с пропуском 60-дневного срока.

Для уплаты пени в сумме 802,86 руб. по страховым взносам в ФСС, а также пени в сумме 870,68 руб. по страховым взносам в ФФОМС (поручения N 45244 и N 45245 от 30.11.2006) ЗАО "П" предъявлено требование N 790 от 27.12.2002. Решение инспекции N 636 от 28.01.2003 о взыскании указанных сумм пени также принято за пределами 60-дневного срока.

Поскольку взыскание спорных сумм пени осуществлено на основании незаконных решений налогового органа, а инкассовые поручения N 45242, N 45244 и N 45245 на взыскание этих сумм выставлены лишь 30.11.2006, то суд сделал правильный вывод о нарушении инспекцией требований п. 3 ст. 46 НК РФ.

Поскольку инкассовые поручения N 45242, 45244 и 45245 были выставлены 30.11.2006, то есть за пределами шестимесячного срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ, с учетом 60-дневного срока, предусмотренного п. 3. ст. 46 НК РФ, то вывод суда о пропуске налоговым органом пресекательного срока давности обращения в суд за принудительным взысканием налога и пени, является правомерным.

Таким образом, суд правомерно удовлетворил требования ЗАО "П" о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Приморскому краю по выставлению инкассовых поручений N 45242, N 45244 и N 45245 от 30.11.2006 на общую сумму 306601,54 руб.

Между тем, суд установил, что спорные инкассовые поручения Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Приморскому краю исполнены Уссурийским отделением N 4140 АК СБ РФ в полном объеме.

В силу статей 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных налогов и пеней. Согласно пункту 9 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в рассматриваемом случае подлежит применению ст. 79 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2007.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. В Федеральном законе от 27.06.2006 N 137-ФЗ статьи 7 не существует

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Пунктом 4 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Установив, что с заявлением о возврате денежных средств, списанных инкассовыми поручениями N 45242, N 45244, N 45245 от 30.11.2006, общество обратилось в инспекцию 14.12.2006, суд правомерно удовлетворил требования ЗАО "П" в части возврата из бюджета излишне взысканной пени и взыскания с налогового органа в пользу общества процентов.

Довод заявителя жалобы о том, что в нарушение пункта 1 ст. 79 НК РФ суд при разрешении спора не учел имеющуюся у налогоплательщика недоимку, является несостоятельным, поскольку к недоимке налоговый орган относит пени на сумму 306601,54 руб., незаконно взысканную по оспариваемым инкассовым поручениям N 45242, N 45244, N 45245 от 30.11.2006.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 04.05.2007 по делу N А51-3328/2007 8-94 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.