Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3642 Заявление о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика удовлетворено в связи с пропуском налоговым органом срока для взыскания налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и несоответствием формы и содержания требований, включенных в оспариваемое решение, законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3642
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 16.04.2007 по делу N А51-132/2007 33-4 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению индивидуального предпринимателя К.В. к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения от 22.09.2006 N 45551.

Резолютивная часть постановления от 6 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 13 сентября 2007 года.

Индивидуальный предприниматель К.В. (далее - ИП К.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - налоговый орган) от 22.09.2006 N 45551 "О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках".

Решением суда от 16.04.2007 заявленные требования предпринимателя удовлетворены в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), для взыскания налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и несоответствием формы и содержания требований, включенных в оспариваемое решение, положениям статей 69, 70 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, поскольку задолженность по налогу с продаж не погашена по требованию инспекции, у последней имеются все основания для начисления пени и взыскания ее в бесспорном порядке.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

Как видно из материалов дела и установлено судом, 15.08.2006 налоговым органом предпринимателю было направлено требование N 196428 от 08.08.2006 об уплате в срок не позднее 18.08.2006 пени в общей сумме 10579,98 руб., в том числе по транспортному налогу в сумме 16,15 руб. и по налогу с продаж в сумме 10563,83 руб.

Сумма недоимки, период ее возникновения, количество дней просрочки и ставка пеней в требовании N 196428 от 08.08.2006 указаны налоговым органом не были.

В связи с неисполнением данного требования в установленный в нем срок налоговым органом было принято решение N 45551 от 22.09.2006 "О взыскании налога, пени за счет денежных средств налогоплательщика, индивидуального предпринимателя на счетах в банках" на сумму 10579,98 руб.

Указанная сумма пени начислена налоговым органом за период с 01.07.2006 по 01.08.2006 на сумму недоимки по налогу с продаж 895244,94 руб., которая сложилась на 31.12.1999 как начисленная, но не уплаченная сумма налога по расчетам (декларациям) за 1999 год.

При этом, как следует из материалов дела, налоговым органом не принимались меры ко взысканию указанной недоимки.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание пеней за несвоевременную уплату налога регулируется статьями 46, 47, 75 НК РФ.

Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, пени, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Данная позиция разъяснена в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны содержаться сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пени; процентная ставка пеней; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.

Как установлено судом первой инстанции, таких полных сведений требование N 196428 от 08.08.2006 не содержит, следовательно, неуказание срока уплаты налога, сведений о размере задолженности препятствуют возможности налогоплательщика определить период возникновения недоимки.

Таким образом, анализируя содержание данного требования, суд правомерно указал на несоответствие его положениям статьи 69 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Положения названной статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

Обстоятельства дела свидетельствуют, что по состоянию на 08.08.2006, когда предпринимателю налоговым органом было выставлено требование об уплате пеней по налогу с продаж, сроки взыскания налога истекли. Следовательно, вывод суда о том, что решение о списании денежных средств принято за пределами установленного срока, является правомерным. Таким образом, в 2006 году сумма спорного налога не может быть взыскана налоговым органом по причине истечения сроков давности ее взыскания, являющегося пресекательным и не подлежащим восстановлению, хотя указанный налог и числится в учете налогового органа.

Между тем, суд первой инстанции правомерно установил то, что у предпринимателя в 1999 году отсутствовала обязанность по уплате налога с продаж.

Налог с продаж в число региональных налогов был введен Федеральный Законом N 150-ФЗ от 31.07.1998 "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", вступившим в законную силу с момента его официального опубликования - с 03.08.1998.

Налог с продаж на территории деятельности предпринимателя был введен после его регистрации в качестве предпринимателя (26.10.1998), но до истечения первых 4-х лет его деятельности (до 26.10.2002). Следовательно, изменившееся с 02.04.1999 налоговое законодательство создавало менее благоприятные условия деятельности ИП К.В. в 1999 году по сравнению с ранее установленными.

Таким образом, если у предпринимателя отсутствовала обязанность по уплате налога с продаж за 1999 год в сумме 895244,94 руб., то начисление пени в сумме 10563,83 руб. и требование о ее уплате неправомерно.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.04.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-132/2007 33-4 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.