Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 сентября 2007 г. N Ф03-А59/07-2/2585 Решение налогового органа о привлечении кооператива к налоговой ответственности за неполную уплату НДС признано недействительным в части взыскания штрафа и начисления пеней в связи с наличием переплаты по налогу. Доначисление НДС правомерно, поскольку местом реализации услуг по аренде судна с экипажем является территория РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 сентября 2007 г. N Ф03-А59/07-2/2585
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Производственного кооператива "Рыболовецкий колхоз "Р" на решение от 18.01.2007, постановление от 20.04.2007 по делу N А59-4801/2006-С24 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению Производственного кооператива "Рыболовецкий колхоз "Р" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Южно-Курильскому району Сахалинской области о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления от 12 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2007 года.

Производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Рассвет" обратился в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Южно-Курильскому району Сахалинской области о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 18.01.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.04.2007, требование кооператива удовлетворено частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части взыскания штрафа в сумме 53981,28 руб. и начисления пеней в сумме 6517,66 руб. в связи с наличием переплаты по налогу.

Доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 269906,40 руб. признано судебными инстанциями правомерным, поскольку местом реализации услуг по аренде судна БМРТ "Лангуста" с экипажем является территория Российской Федерации.

В кассационной жалобе кооператив просит принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, требование кооператива удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций статьи 148 НК РФ. Кроме того, кооператив ссылается на нарушение налоговым органом при принятии оспариваемого решения требований пункта 4 статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ.

Налоговый орган в отзыве на жалобу, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству.

Лица, участвующие в деле, извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились. Кооперативом и налоговым органом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

Как установлено судом, кооперативом 19.07.2006 в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 года, в которой заявлена выручка в сумме 2499480 руб., полученная по операциям по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации и соответственно не облагаемая налогом на добавленную стоимость.

При проверке налоговой декларации налоговая инспекция пришла к выводу о занижении кооперативом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на указанную сумму, в связи с неправомерным отнесением кооперативом услуг по аренде судна БМРТ "Лангуста" с экипажем, используемого арендатором за пределами 12-мильной зоны, к необлагаемым налогом на добавленную стоимость, что повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Южно-Курильскому району Сахалинской области от 21.09.2006 N 202 кооператив привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 53981,28 руб. Этим же решением кооперативу доначислено 269906,40 руб. налога и 6517,66 руб. пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) определяется с учетом требований статьи 148 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения его постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство). Положения данного подпункта применяются при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Кооператив полагает, что при определении места реализации услуг следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, так как судно БМРТ "Лангуста" с экипажем передано в аренду для осуществления вылова и переработки водных биологических ресурсов за пределами Российской Федерации.

Названной нормой установлено, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимся за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) отнесены, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание. Поскольку перечень работ не является исчерпывающим, кооператив полагает, что состав работ (услуг), непосредственно связанных с объектом движимого имущества, может быть расширен. Так как работы по вылову и переработке рыбы на сданном в аренду судне произведены за пределами территории Российской Федерации, выручка полученная от реализации услуг по аренде судна, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Между тем, как следует из положений статьи 148 НК РФ услуги по аренде движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств, не могут быть включены в перечень работ (услуг), которые признаются непосредственно связанными с движимым имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации, в связи с тем, что для услуг по сдаче в аренду движимого имущества подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрено иное правило определения места реализации работ (услуг) - по месту деятельности покупателя работ (услуг). Учитывая, что местом деятельности покупателя услуг является Российская Федерация, что не оспаривается кооперативом, вывод судебных инстанций о правомерности доначисления налога на добавленную стоимость от выручки, полученной от сдачи в аренду судна БМРТ "Лангуста" с экипажем соответствует статьям 146, 148 НК РФ и материалам дела.

Довод кооператива о нарушении налоговым органом пункта 4 статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ был рассмотрен судом апелляционной инстанции и признан необоснованным, поскольку несоблюдение данного требования не привело к принятию незаконного решения в части доначисления налога на добавленную стоимость. Вывод суда апелляционной инстанции основан на пункте 6 статьи 101 НК РФ (в редакции действовавшей на момент принятия решения) и материалах дела.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 18.01.2007, постановление от 20.04.2007 по делу N А59-4801/06-С24 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.