Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/2938 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении банка к налоговой ответственности за неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с налоговым законодательством это лицо должно сообщить налоговому органу, удовлетворено, поскольку ответственность за данное нарушение не может быть применена к банкам, т.к. они не являются субъектами правонарушения, предусмотренного данной нормой права (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/2938
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО АКБ "П": Шинина Т.Н., представитель по доверенности от 29.12.2006 N 36, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 04.04.2007 по делу N А51-1488/2007 37-30 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "П" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2007 года.

Открытое акционерное общество Акционерный коммерческий банк "П" (далее - банк) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 23.01.2007 N 09-47/1.

Решением суда от 04.04.2007 заявление удовлетворено. Судебный акт мотивирован тем, что ответственность по статье 129.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не может применяться к банкам, так как они не являются субъектами правонарушения, предусмотренного указанной статьей. Кроме того, налоговым органом при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности не соблюдены пункты 9, 12 статьи 101.1 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением норм материального права и принять новый судебный акт. Заявитель не согласен с выводом суда о том, что банки могут быть привлечены к ответственности за непредставление информации по мотивированному запросу по статьям главы 18 НК РФ. По мнению налогового органа, ответственность, предусмотренная статьей 129.1 НК РФ, распространяется на налогоплательщиков и на иных лиц, к которым относятся и банки.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, а также его представитель в суде кассационной инстанции возражают против доводов изложенных в ней, просят решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако ее представитель участия в судебном заседании не принимал.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ОАО АКБ "П" на запрос налогового органа от 07.11.2006 N 09-08/985 ДСП о предоставлении справки о движении денежных средств по счету ООО "Эспаньола" за период с 01.11.2004 по 06.06.2005, в связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ОАО "Приморнефтепродукт", контрагентом которого является ООО "Эспаньола", письмом от 14.11.2006 N 09-19399 отказал инспекции в предоставлении запрашиваемой информации, поскольку данный запрос не мотивирован.

При этом инспекцией не указано, каким образом деятельность налогоплательщика связана с банком.

Инспекция, посчитав, что ОАО АКБ "П" нарушены положения статей 86, 87 НК РФ, составила акт от 12.12.2006 N 09/48 по результатам рассмотрения которого, а также возражений банка на акт от 11.01.2007, вынесла решение от 23.01.2007 N 09-48/1 о привлечении банка к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб.

Суд, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, признал решение налогового органа о привлечении ОАО АКБ "П" к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ недействительным, правомерно исходя из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ банк обязан выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в течение пяти дней после получения мотивированного запроса налогового органа.

Абзацем 2 статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" также предусмотрено, что справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией органам государственной налоговой службы в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, то есть согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ - на основании мотивированного запроса налогового органа.

Как установлено судом, запрос налогового органа содержит: ссылки на статьи 31, 87, 89, пункт 2 статьи 86 НК РФ; срок для предоставления документов - пять дней со дня получения запроса, а также указание на налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 126, статьи 135.1 НК РФ, в случае непредставления банком сведений в установленный срок.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган признал невозможным привлечение банка к ответственности по статье 135.1 НК РФ, поскольку ответственность банка за непредставление выписки по операциям на счетах организации вне осуществления мероприятий налогового контроля не предусмотрена.

ОАО АКБ "П" привлечено к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ.

Согласно указанной норме налоговым органом по данной статье за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, привлекаются иные лица.

В силу статьи 11 НК РФ к лицам относятся организации и (или) физические лица. В этой же статье отдельно дано понятие как самостоятельному субъекту налогового правоотношения - банку, являющемуся коммерческим банком и другой кредитной организацией, имеющей лицензию Центрального Банка Российской Федерации.

При этом, ответственность организаций и физических лиц за совершение налоговых правонарушений предусмотрена главой 16 НК РФ, а совершаемые банками нарушения налогового законодательства выделены в главу 18 НК РФ.

Таким образом, как правильно указал суд, ответственность по статье 129.1 главы 16 НК РФ не может быть применена к банкам, поскольку они не являются субъектами правонарушения, предусмотренного указанной статьей.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции применил нормы материального права соответственно установленным по делу обстоятельствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Доводы кассационной жалобы являются несостоятельными, поскольку не влияют на правовую оценку спора.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Приморского края от 04.04.2007 по делу N А51-1488/2007 37-30 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.