Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3626 Решение налогового органа об отказе в праве на возмещение из бюджета НДС на основании налоговой декларации за спорный период признано недействительным, поскольку представление обществом полного пакета документов, подтверждающих реализацию обществом нефтепродуктов, вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов иностранным компаниям по контрактам, и получение валютной выручки на счет общества от данной компании служит основанием для признания обоснованности применения обществом налоговой ставки ноль процентов при реализации нефтепродуктов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3626
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока на решение от 04.06.2007 по делу N А51-3887/2007 25-73 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Т" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 20 сентября 2007 года.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось общество с ограниченной ответственностью "Т" (далее - общество, ООО "Т") с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) от 15.02.2006 N 638 об отказе в праве на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 105154 руб. на основании налоговой декларации за октябрь 2006 года и от 13.03.2007 N 677 об отказе в праве на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 9037 руб. на основании налоговой декларации за ноябрь 2006 года.

Решением суда от 04.06.2007 требования общества удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает решение суда отменить и вынести постановление об отказе ООО "Т" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что представленные обществом документы не подтверждают использование либо принадлежность бункеруемых судов иностранному лицу. Кроме того, общество не представило документы, подтверждающие факт использования бункеруемых судов для платной международной перевозки пассажиров или товаров, а также стандартные документы перевозчика.

В заседании суда кассационной инстанции представители сторон не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, ООО "Т" 17.11.2006 предоставило в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району города Владивостока налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за октябрь 2006 года, а 13.12.2006 аналогичную декларацию за ноябрь 2006 года. Согласно указанным декларациям выручка от реализации топлива, вывезенного с территории Российской Федерации в таможенном режиме "перемещение припасов", подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%, составляет 895032 руб. за октябрь 2006 года, 67942 руб. за ноябрь 2006 года. К возмещению из бюджета предъявлен НДС соответственно 105154 руб. и 9037 руб.

Камеральными налоговыми проверками установлено, что в нарушение подпункта 4 п. 1 ст. 165 НК РФ предприятие необоснованно применило налоговую ставку 0% при реализации товара на 895032 руб. за октябрь 2006 года и 67942 руб. за ноябрь 2006 года., что явилось основанием для принятия налоговым органом решения N 638 от 15.02.2006 и решения N 677 от 13.03.2006 об отказе в подтверждении обоснованности применения заявленной налоговой ставки 0% и в праве на возмещение НДС в заявленном размере.

Налоговый орган установил, что из представленных обществом бункерных расписок не следует, что бункеруемые суда принадлежат иностранным лицам, указанным в контрактах. Следовательно, общество не подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации нефтепродуктов.

Данные решения налогового органа общество обжаловало в судебном порядке.

Удовлетворяя требования общества, суд исходил из того, что согласно подпункту 8 пункта 1 ст. 164 НК РФ при реализации припасов, вывезенных в таможенном режиме "перемещение припасов", налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При этом припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

В пункте 1 ст. 165 НК РФ содержится перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов, с учетом предусмотренных особенностей.

В рассматриваемом случае с декларацией за октябрь 2006 года общество представило в налоговый орган контракт N SEL-06/2005 от 03.06.2005, заключенный с иностранной компанией "SELIONA CORP.", дополнительное соглашение от 02.06.2006 N 1, приложения к контракту.

К декларации за ноябрь 2006 года в налоговый орган представлены контракт от 12.09.2006 N HAS - 09/2006, заключенный с иностранной компанией "Alex Associates LTD", приложение к данному контракту N 2 от 04.08.2006. Кроме названных контрактов с декларациями представлены:

- выписки банка о поступлении валютной выручки и мемориальные ордера;

- неполные таможенные декларации (заявки) на вывоз припасов с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

- бункерные расписки;

- инвойсы (счета-фактуры), выставленные за реализацию припасов;

- договоры поставки нефтепродуктов, счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров;

- документы, подтверждающие оплату товара, в том числе НДС.

Суд установил, что заявки-поручения на отгрузку судовых припасов имеют все необходимые отметки таможенных органов о датах выпуска товаров в таможенном режиме "перемещение припасов", погрузки припасов, фактического вывоза припасов за пределы Российской Федерации, в том числе отметки на оборотной стороне "Товар вывезен полностью".

В соответствии с пунктом 2 Приложения к Приказу ГТК РФ от 19.10.2001 года N 1000 декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы, в качестве которой таможенным органом при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда на таможенной территории Российской Федерации признается неполная таможенная декларация в виде письменной заявки на погрузку припасов, составленной в произвольной форме.

Согласно пунктам 7 и 8 Приложения погрузка товаров (припасов) на транспортное средство производится на основании заявки, в качестве которой могут быть использованы поручения на отгрузку, требования, накладная и тому подобные документы.

Таким образом, заявки-поручения на отгрузку судовых припасов признаются неполными таможенными декларациями, при рассмотрении которых таможенный орган разрешил выпуск нефтепродуктов в таможенном режиме "перемещение припасов" и их вывоз с территории Российской Федерации.

Кроме того, в материалах дела имеются бункерные расписки, которые по своей сути являются товаросопроводительными документами, свидетельствующими о фактической доставке нефтепродуктов от поставщика к получателю по указанию иностранного покупателя "SELIONA CORP."

Положениями абзаца 6 подпункта 4 пункта 1 ст. 165 НК РФ не предусмотрено наличие на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, в том числе на бункерных расписках, отметки таможенных органов о вывозе товара за пределы Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Таким образом, поручения на отгрузку судовых припасов и бункерные расписки в их совокупности подтверждают вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации морскими судами.

Кроме того, судом установлено, что выручка от реализации нефтепродуктов иностранным компаниям "SELIONA CORP." и "Alex Associates LTD" фактически поступила на валютный счет общества в ОАО "Дальневосточный банк".

Вышеуказанные документы свидетельствуют о фактах реального перемещения нефтепродуктов через таможенную границу Российской Федерации, оплаты стоимости нефтепродуктов и поступления выручки по контракту от иностранного покупателя на счет общества.

Таким образом, представление обществом полного пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, подтверждающих реализацию обществом нефтепродуктов, вывезенных в таможенном режиме "перемещение припасов", именно иностранным компаниям "SELIONA CORP." и "Alex Associates LTD" по контрактам от 03.06.2005 N SEL-06/2005 и от 12.09.2006 NHAS - 09/2006, а также получение валютной выручки на счет общества от данных компаний, служит основанием для признания обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации нефтепродуктов за октябрь, ноябрь 2006 года.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 04.06.2007 по делу N А51-3887/2007 25-73 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.