Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3706 При новом рассмотрении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения общества к ответственности по эпизоду переоценки основных средств суду следует проверить довод общества о полной первоначальной уплате налога на прибыль в бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 сентября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3706
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: открытого акционерного общества "Д" - Васильева О.А. главный юрисконсульт по доверенности от 01.02.2007 N ДЭК-20/307-Д; Габидулина И.Н. начальник отдела налогового учета по доверенности от 26.03.2007 N ДЭК-20/497-Д; от ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Жуков В.В. заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 12.01.2007 N 10/94; Когай Н.В. ведущий специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 11.09.2007 N 6526, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Д" на решение от 13.03.2007, постановление от 23.05.2007 по делу N А51-3036/2006-33-1И Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "Д" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании решения недействительным в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2007 года.

Открытое акционерное общество "Д" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09/22-1 от 30.12.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, оспаривая доначисление налога на прибыль в сумме 285690585 руб., пени - 11533500,01 руб. и привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 57138117 руб.

Определением от 21.02.2006 по делу N А51-1465/2006-33-46 арбитражный суд выделил в отдельное производство часть требований, в том числе по налогу на прибыль в сумме 45142325,76 руб. и штрафа - 9028465,15 руб. по эпизоду по переоценке основных средств.

Решением суда от 13.03.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.05.2007, в удовлетворении заявленных требований в рамках настоящего дела отказано.

При этом суд, исходя из общих положений о правилах определения налоговой базы с начала налогового периода и указанных положений главы 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), указал, что 30% ограничения величины восстановительной стоимости объектов основных средств налогоплательщик должен применять с момента вступления Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ в законную силу, то есть уже после 30.08.2002.

В кассационной жалобе ОАО "Д" (правопреемник ОАО "Дальэнерго"), не соглашаясь с выводами суда, предлагает решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, а дело направить на новое рассмотрение, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.

Поскольку ОАО "Дальэнерго" переоценку основных средств произвело по состоянию на 01.01.2002, оно обязано было исчислять и учитывать амортизационные отчисления в целях обложения налогом на прибыль в полном размере с 01.01.2002.

Кроме того, заявитель жалобы полагает, что судами не учтено, что налог в полном объеме налогоплательщиком был уплачен своевременно в соответствии с поданной декларацией, 19.08.2005 подавалась уже уточненная декларация.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю против доводов жалобы возражает, считает решение суда и постановление апелляционной инстанции законными и обоснованными.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает кассационную жалобу подлежащей частичному удовлетворению.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09/22-1 от 30.12.2005 ОАО "Дальэнерго" привлечено к налоговой ответственности по эпизоду переоценки основных средств в сумме 9028468,15 руб.; доначислен налог на прибыль 45142325,76 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль явилось то, что налогоплательщиком в 2005 году была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2002 год, в которой состав расходов был увеличен на амортизационные отчисления, поскольку по мнению общества, введенная Федеральным законом N 110-ФЗ от 24.07.2002 редакция статьи 257 НК РФ распространяется только на отношения, возникшие после 01.01.2003.

Полагая, что налоговым органом принято незаконное решение, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения в этой части недействительным.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), подлежащие учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включают в себя, в том числе, и суммы начисленной амортизации.

Стоимость амортизируемого имущества, являющаяся основой для расчета суммы амортизации, определяется по правилам статьи 257 Кодекса, согласно пункту 1 которой (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 Кодекса, рассчитывается как их первоначальная стоимость с учетом произведенных переоценок до даты вступления в силу этой главы.

До введения в действие Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ статья 257 Кодекса не содержала ограничений по учету восстановительной стоимости амортизируемого имущества в целях начисления амортизации. Названным Законом в статью 257 Кодекса внесены изменения, в силу которых переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в его бухгалтерском учете после этой даты, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

Согласно статье 21 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ предусмотренная пунктом 24 статьи 1 данного Закона норма о том, что при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения принимаются результаты переоценки основных средств в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001, распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2002.

Указанный Закон опубликован 30.07.2002 и вступил в силу 30.08.2002.

В результате вступления в действие Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ положение налогоплательщиков не ухудшилось, поскольку правовое регулирование налоговых последствий переоценки основных средств, предусмотренное этим Законом, применяется с отчетного периода - девяти месяцев 2002 года и по состоянию на 01.01.2002, то есть в рамках переходного периода.

Следовательно, исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 год, общество при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств неправомерно учло переоценку основных средств в полном размере без учета ограничения, введенного Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Данная позиция подтверждается Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.09.2005 N 2157/05, от 19.09.2006 N 5957/06, а также Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ".

Таким образом, вывод суда о том, что ОАО "Дальэнерго" при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 год неправомерно уменьшило в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 45142325,76 руб., является правильным, решение налогового органа о доначислении этой суммы налога - правомерным.

Вместе с тем, арбитражным судом не рассматривался вопрос об обоснованности привлечения общества к налоговой ответственности за совершение данного правонарушения.

В этой связи важным является довод общества о том, что первоначально налог в бюджет был уплачен полностью и оснований для применения ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ у налогового органа не имелось. Указанный довод подлежит проверке.

Учитывая, что требования общества в полном объеме не рассмотрены, решение суда подлежит частичной отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 13.03.2007, постановление апелляционной инстанции от 23.05.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-3036/06 33-111 в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 09-22-1 от 30.12.2005 в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 9028465,15 руб. по эпизоду переоценки основных средств отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальном указанные судебные акты оставить без изменения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.