Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 сентября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3769 Заявление учреждения о признании недействительными решений налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности за нарушение срока представления налоговых деклараций по НДС удовлетворено в части штрафа в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность, что является основанием уменьшения штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 сентября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3769
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Федерального государственного учреждения "А": Асташова Е.А., представитель по доверенности от 14.08.07 N 10/2015; Храмова Н.Н., представитель по доверенности от 10.01.07 N 05/6, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Завирохина Ю.В., представитель по доверенности от 09.01.07 N 05-10/20, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю на решение от 23.04.2007, постановление от 25.06.2007 по делу N А73-1606/2007-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Федерального государственного учреждения "А" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю о признании недействительными решений.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 26 сентября 2007 года.

Федеральное государственное учреждение "А" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю о привлечении его к налоговой ответственности за нарушение срока представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 23.04.2007 требования учреждения удовлетворены в части. Признано неправомерным привлечение к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за октябрь и ноябрь 2006 года. В остальном в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.06.2007 решение суда первой инстанции изменено. Признано недействительным привлечение к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за июль 2006 года. Кроме этого, суд применил положение статей 112, 114 НК РФ и признал недействительным решение налогового органа о привлечении учреждения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за август 2006 года в части штрафа, превышающего сумму 10000 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые по делу судебные акты отменить, в удовлетворении требований отказать. По мнению налогового органа, поскольку сумма выручки, полученной учреждением в августе, превысила 2000000 руб. учреждение обязано было представлять, начиная с 3 квартала 2006 года налоговые декларации помесячно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку указанный срок учреждением нарушен, налоговый орган правомерно привлек его к налоговой ответственности.

Налоговый орган также считает неправомерным применение судом при рассмотрении данного спора положений статей 112, 114 НК РФ, поскольку установленные судом обстоятельства не могут являться смягчающими ответственность.

Учреждение просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав пояснения представителей налогового органа и учреждения, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судом, Федеральное государственное учреждение "Амурское бассейновое управление по сохранению, воспроизводству водных биологических ресурсов и организации рыболовства" 26.12.06 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за июль, август, октябрь и ноябрь 2006 года.

Считая, что указанные декларации должны быть представлены в налоговый орган 20.08.06, 20.09.06, 20.11.06 и 20.12.06 соответственно, налоговым органом приняты решения от 29.01.07 N 1223004/347, N 1223005/348, N 1223006/349, 1223007/350 о привлечении учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 87403,25 руб., 91539 руб., 9536 руб., 10389,20 руб. штрафа за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций.

Учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании названных решений недействительными.

Удовлетворяя требования учреждения в части, суд исходил из следующего.

В соответствии со статьей 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика взыскивается штраф в размере, установленном данной нормой.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, - как квартал.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, согласно пункту 6 названной нормы, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, плательщик налога на добавленную стоимость, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц два миллиона рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно. Поскольку, как установлено судом, сумма выручки превысила два миллиона рублей в августе 2006 года, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что в 3 квартале 2006 года налогоплательщик утратил право на ежеквартальную уплату налога. Вместе с тем, суд апелляционной инстанции правильно признал привлечение учреждения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за июль 2006 года необоснованным, так как Налоговым кодексом РФ не установлен срок подачи ежемесячной налоговой декларации за месяц, предшествующий тому, в котором произошло превышение суммы выручки.

Учитывая, что выручка учреждения в 4 квартале 2006 года не превысила двух миллионов рублей, вывод судов об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения к налоговой ответственности за октябрь и ноябрь 2006 года соответствует статье 163, пункту 6 статьи 174 НК РФ.

При рассмотрении спора суд апелляционной инстанции, руководствуясь пунктом 1 статьи 112 НК РФ, установил наличие смягчающих обстоятельств и учел их при определении размера подлежащих взысканию налоговых санкций за август 2006 года в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 114 НК РФ.

Поскольку исключительный перечень смягчающих обстоятельств в Налоговом кодексе РФ не определен, суд, согласно статье 71 АПК РФ руководствуясь внутренним убеждением, основанным на принципах независимости, законности и равенства всех перед законом и судом, определил в качестве смягчающих ответственность обстоятельств добросовестность налогоплательщика, полную уплату налога на добавленную стоимость в бюджет, совершение правонарушения впервые, своевременную подачу квартальной налоговой декларации, несоразмерность штрафа тяжести совершенного правонарушения и бюджетное финансирование учреждения, которые, за исключением совершения налогового правонарушения впервые и бюджетного финансирования, не оспариваются налоговым органом.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ.

У суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки указанных обстоятельств.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление от 25.06.2007 по делу N А73-1606/2007-10 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.