Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 октября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/4097 При новом рассмотрении заявления о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС суду надлежит дать оценку доводам налогоплательщика о том, что спорная сумма вычетов относится к выручке, заявленной в декларации по НДС по ставке ноль процентов, представленной в налоговый орган, нулевая ставка по которой подтверждена (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 октября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/4097
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "Л": Елисеева Л.Ю., представитель по доверенности от 04.04.2007 N 5, от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска: Суворов Ю.Ю., представитель по доверенности от 09.01.07 N 4, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска на решение от 02.07.2007 по делу N А73-4441/2007-29 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Л" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 3 октября 2007 года.

ООО "Л" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 02.07.07 заявление удовлетворено. Суд пришел к выводу о соблюдении обществом требований налогового законодательства для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении требований обществу отказать, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как соответствующее налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, выслушав пояснения присутствовавших в судебном заседании представителей налогового органа и общества, кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене с направлением дела - на новое рассмотрение, по следующим основаниям.

Как установлено судом, ООО "Л" 20.03.06 представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006 года, в которой заявило к возмещению 650746 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам экспортного товара.

Решением налогового органа от 16.06.06 N 840 в возмещении указанной суммы налога отказано, по мотиву отсутствия объема экспортных операций.

Признавая решение налогового органа об отказе в возмещении спорной суммы налога на добавленную стоимость недействительным, суд пришел к выводу о том, что согласно главе 21 НК РФ предъявление к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) не зависит от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Между тем судом не учтено следующее.

Из материалов дела следует, что в налоговой декларации обществом предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, нулевая ставка НДС к экспортной выручке по которым подтверждена налоговым органом по декларации, представленной в налоговый орган 18.09.04. Поскольку оплата товара поставщику экспортной продукции (в том числе НДС) - ООО "Форум-ДВ" - в полном объеме произведена в феврале 2005 года, вычет заявлен в декларации по ставке 0 процентов за февраль 2006 года.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представляется отдельная налоговая декларация.

Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названным в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 НК РФ определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, названных в статье 165 НК РФ.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, следует руководствоваться общими положениями статей 171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после их принятия на учет.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Следовательно, налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

Таким образом, при рассмотрении спора суду следовало дать оценку доводам налогоплательщика о том, что спорная сумма вычетов относится к выручке, заявленной в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, представленной в налоговый орган 18.09.04, нулевая ставка по которой подтверждена.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции не рассмотрел спор по существу, в связи с чем решение суда подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 02.07.07 по делу N А73-4441/2007-29 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.