Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 октября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/4212 В заявлении о признании недействительным решения налогового органа о частичном отказе в возмещении НДС за спорный период отказано, поскольку налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой ноль процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам,работам или услугам, приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 октября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/4212
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Закрытого акционерного общества "М" - Краснов П.А. представитель по дов. б/н от 20.06.2007, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю - Тыхта В.Д. представитель по дов. N 12470 от 01.12.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на постановление апелляционной инстанции от 08.05.2007 по делу N А73-12395/2006-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению закрытого акционерного общества "М" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 27.09.2007. Полный текст постановления изготовлен 04.10.2007.

Закрытое акционерное общество "М" (далее - акционерное общество; общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган; инспекция) о частичном отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 5509750 руб. за июнь 2006 года.

Решением суда от 16.01.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.05.2007, заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме со ссылкой на то, что акционерным обществом спорная сумма НДС предъявлена к возмещению из бюджета с соблюдением требований, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении НДС в указанной выше сумме.

Законность вынесенных судебных актов проверяется по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю, которая просит их отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права: статьи 171, 172 НК РФ, и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование указывает на то, что общество неправомерно предъявило к возмещению по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% всю сумму налога, уплаченную поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) и отраженную в книге покупок в размере 11345089 руб., которые не были использованы в производстве и реализации указанных товаров, в результате чего налогоплательщик излишне предъявил к возмещению из бюджета за июнь 2006 года налог в сумме 5509750 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании кассационной инстанции доводы жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель акционерного общества в судебном заседании просит вышеуказанные судебные акты оставить без изменения, как вынесенные в соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ЗАО "М" 20.07.2006 представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июнь 2006 года, а также пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 16616728 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом 19.10.2006 принято решение N 38/123 о частичном отказе в возмещении обществу НДС в сумме 5509750 руб., поскольку к возмещению заявлен НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), без учета фактически использованных товарно-материальных ценностей при производстве и реализации драгоценных металлов.

Признавая решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС недействительным, суд пришел к выводу о том, что право налогоплательщика на применение вычета не ограничено фактом списания ТМЦ, по которым заявлен вычет, в производство.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам производится по налоговой ставке 0%. Пунктом 6 названной нормы установлена обязанность налогоплательщика по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-7, 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ представлять в налоговый орган отдельную налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 НК РФ определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после их принятия на учет.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Следовательно, налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0%, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

При таких обстоятельствах решение суда и постановление апелляционной инстанции вынесены с нарушением вышеназванных норм главы 21 НК РФ, в связи с чем они подлежат отмене.

Отказ налогового органа в возмещении спорной суммы налога правомерен.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.01.2007, постановление от 08.05.2007 по делу N А73-12395/2006-10 Арбитражного суда Хабаровского края отменить.

В удовлетворении заявления ЗАО "М" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю от 19.10.2006 N 38/123 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5509750 руб. отказать.

Взыскать с ЗАО "М" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Поворот исполнения указанных судебных актов в части возврата ЗАО "М" государственной пошлины в сумме 2000 руб. по заявлению и взыскании с Межрайонной ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю государственной пошлины в сумме 1000 руб. по апелляционной жалобе произвести Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.