Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 октября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3263 Суд, частично удовлетворяя требования налогоплательщика о признании недействительным решения о привлечении общества к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов, сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для признания произведенных обществом выплат не подлежащими налогообложению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 октября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3263
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "А" - Липсман Н.А. - бухгалтер, дов. N 07-33 от 01.01.2007, Никитина С.М. - юрист, дов. N 07-32 от 01.01.2007, от ответчика: МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю - Завирохина Ю.В. - госналогинспектор, дов. N 05-10/20 от 09.01.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "А" на решение от 21.05.2007 по делу N А73-2661/2007-19 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "А" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "А" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 6 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 17-12/307 от 29.12.2006, с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 20.02.2007 N 24-11/18/3747.

Решением суда от 21.05.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части наложения взыскания без учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не меньше чем в два раза. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционном порядке законность судебного акта не пересматривалась.

В кассационной жалобе, поданной ООО "А" в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа, налогоплательщик просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить.

Заявленные требования мотивированы тем, что произведенные обществом выплаты не подлежат налогообложению на основании абзаца 8 пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку являются компенсацией затрат работников общества имеющих детей на их содержание в дошкольных учреждениях.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. В статье 217 НК РФ абзаца 8 пункта 3 не существует

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого судебного акта.

Ознакомившись с письменными доказательствами, заслушав пояснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, обсудив обстоятельства дела, доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Законность, обоснованность судебного акта проверены по основаниям и в порядке, предусмотренном статьями 273, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, разногласия между налоговым органом и налогоплательщиком возникли по результатам выездной налоговой проверки, проведенной по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2004 по 30.09.2006, единого социального налога с 01.01.2004 по 31.12.2005, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 по поводу оплачиваемых обществом расходов работников предприятия имеющих детей на их содержание в дошкольных учреждениях.

Налоговый орган, считая данные выплаты доходом физических лиц, а общество обязанным с этих выплат исчислять, удерживать и своевременно перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц принял решение N 17-12/307 от 29.12.2006 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик, полагая решение налогового органа незаконным, оспорил его в судебном порядке.

Арбитражный суд, частично удовлетворяя требования налогоплательщика, сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для признания произведенных обществом выплат не подлежащими налогообложению.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (Налог на доходы физических лиц) установлена обязанность налогоплательщиков - физических лиц по уплате налога на доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, приведенный в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает освобождения от налогообложения оплаты расходов по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях.

Таким образом, ООО "А", производя оплату за содержание детей работников предприятия в детских дошкольных учреждениях в силу пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации, обязано было правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах вывод суда об обоснованном привлечении ООО "А" к налоговой ответственности является правильным, а доводы общества о компенсационной природе произведенных платежей не основанными на нормах действующего налогового законодательства.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 21.05.2007 по делу N А73-2661/07-19 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.