Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 октября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3994 Заявление в части признания недействительным решения по доначислению налога на прибыль в результате уменьшения состава расходов общества за спорный период, соответствующей суммы пени и взыскания штрафа, а также в части отказа в рассмотрении по существу вопроса о правомерности уменьшения обществу убытков в другом периоде направлено на новое рассмотрение, поскольку, в сумму расходов по дисбурсментским счетам входят, в том числе, и расходы за ремонтные работы судна, которые к прочим расходам не относятся (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 11 октября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/3994
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ООО "А": Опанасенко Е.Э., представитель по доверенности N 1506/07-01 от 15.06.2007, от УФНС России по Приморскому краю: Душенковская И.Н., представитель по доверенности N 06-30/251 от 20.04.2007; Ваниковская М.В., представитель по доверенности N 06-30/33 от 26.09.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю на решение от 04.06.2007 по делу N А51-12733/2006 33-296 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "А" к Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 20.06.2006 N 12-29/6.

Резолютивная часть постановления объявлена 4 октября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 20.06.2006 N 12-29/6 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока от 17.08.2006 N 43246 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, в части взыскания 81868 руб. - налога на прибыль; 43362,93 руб. - пени, всего на сумму 125230,93 руб.

Решением суда от 04.06.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме как несоответствующие Налогового кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

Не согласившись с судебным актом, Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю подало кассационную жалобу, в которой предлагает решение суда отменить в части признания недействительным решения по доначислению налога на прибыль в результате уменьшения состава расходов общества за 2002 год на сумму 388299,91 руб., соответствующей суммы пени и взыскания штрафа, исчисленного по этой позиции, а также в части отказа в рассмотрении по существу вопроса о правомерности уменьшения обществу убытков за 2003 год и в удовлетворении требований ООО "А" в этой части отказать.

Возражая против доводов жалобы, ООО "А" в отзыве на жалобу, поддержанном представителем в судебном заседании, указало на законность решения суда. Общество полагает, что расходы обоснованно отнесены к расходам 2002 года, так как приняты к учету согласно счету BILL N B020118-01 от 18.01.2002.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, проверив в порядке и пределах требований статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и правильность применения судом норм материального и процессуального права по доводам, изложенным в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

Управлением Федеральной налоговой службы по Приморскому краю в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа (ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока) проведена повторная выездная налоговая проверка общества, о чем составлен акт от 26.12.2005 N 12-29/16.

Решением от 20.06.2006 N 12-29/6 общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату в бюджет налога на прибыль за 2002 год по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 16374 руб., доначислены к уплате в бюджет налог на прибыль 81868 руб., пеня - 43362,93 руб. ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока выставлено требование N 193274 об уплате налога по состоянию на 03.07.2006.

Неисполнение требования в добровольном порядке явилось основанием для принятия решения о взыскании с общества, в том числе налога на прибыль - 81868 руб., пеней - 43362,93 руб., за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

Не согласившись с решением УФНС по Приморскому краю от 20.06.2006 N 12-29/6 и решением ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока от 17.08.2006 N 43246 в оспариваемой части, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании ненормативных актов недействительными в части.

Удовлетворяя заявление в оспариваемой в кассационной жалобе части, арбитражный суд указал, что расходы в сумме 388299,1 руб. по оплате японской компании "С-Роуд Ко., ЛТД" по агентскому соглашению от 04.01.2001 N 04012001-01 услуг морского агента в соответствии с подпунктами 3 и 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а следовательно, правильно включены обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за 2002 год, поскольку дисбурсментский счет датирован 18.01.2002.

Как следует из материалов дела, между S-Road и Со LTD 04.01.2001 было заключено агентское соглашение, по условиям которого японская компания выступает в качестве агента для судов, принадлежащих обществу и (или) зафрахтованных им. Японской компанией S-Road и Со LTD для исполнения обязательств по агентскому договору привлечена Южно-Корейская компания Ostar shipping Co Ltd., которая выставила компании S-Road Co Ltd счет от 04.01.2002 на сумму 78684,38 долларов США, этот счет в дальнейшем был предъявлен к оплате ООО "А".

Налоговой проверкой было установлено, что в соответствии с приказами руководителя предприятия от 31.12.2001 N 3112/02-01 и от 31.12.2002 N 3112/02-0 по учетной политике выручка для целей налогообложения на предприятии формируется по методу начисления.

Для налогоплательщиков, использующих для целей налогообложения момент определения налоговой базы по методу начисления, порядок признания расходов при определении выручки установлен пунктом 1 статьи 272 НК РФ, в соответствии с которым принимаемые для целей налогообложения расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с пунктом 5 статьи 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от момента их оплаты.

Датой осуществления прочих расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для их произведения.

Арбитражный суд пришел к выводу о том, что расходы по агентскому соглашению от 04.01.2001 N 04012001-01 в целом являются расходами по возмещению затрат морского агента и относятся к прочим расходам, связанным с реализацией, и поэтому правильно включены обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за 2002 год.

Вывод суда ошибочен, поскольку в сумму расходов по дисбурсментским счетам на общую сумму 388299,91 руб. входят, в том числе и расходы за ремонтные работы судна "Кадет-702" на сумму 321824,28 руб., которые к прочим расходам не относятся.

Оценки этому обстоятельству судом не дано, факт того, что были осуществлены ремонтные работы основных средств обществом не оспорен.

Учитывая изложенное, вывод суда о правомерности отнесения обществом в состав расходов 2002 года расходы, фактически понесенные в 2001 году, не может быть признан правомерным.

Рассматривая спор о составе затрат за 2003 год и определении дохода по совместной деятельности с ООО "Хасанский дом" в сумме 306300 руб., суд, учитывая, что исполнение обязанности по внесению исправлений в бухгалтерский учет и уменьшению убытка за 2003 год может нарушить будущие права общества, пришел к выводу о том, что требование заявителя в этой части не подлежит рассмотрению, поскольку не влечет нарушение прав и законных интересов заявителя на момент обращения в суд.

Указанный вывод обществом не обжаловался.

Однако, как следует из резолютивной части решения суда, решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю N 12-29/06 от 20.06.2006 признано недействительным полностью.

Налоговый орган полагает, что решение суда в полном объеме признано недействительным неправомерно.

Учитывая изложенное, решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении арбитражному суду следует устранить указанные нарушения и вынести решение в строгом соответствии с действующим законодательством.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 04.06.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-12733/2006 33-296 в оспариваемой части отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.