Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 ноября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/5045 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа, доначислении спорного налога и пени, об отказе в налоговых вычетах по НДС удовлетворено, поскольку общество в спорном периоде обоснованно заявило о возврате налогового вычета сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении обществом лома черных металлов, т.к. исполнило установленные налоговым законодательством требования для применения налогового вычета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 9 ноября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/5045
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока: Атанова О.Т. - представитель по доверенности от 02.10.2007 N 10-12/34754, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 25.06.2007 по делу N А51-2521/2007 30-20 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д" к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 07.06.2006 N 12396.

Резолютивная часть постановления объявлена 1 ноября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 9 ноября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Д" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) от 07.06.2006 N 12396 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за февраль 2006 года".

Решением суда от 25.06.2007 заявленные требования общества удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что общество в 2006 году обоснованно заявило о возврате налогового вычета сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении ООО "Д" лома черных металлов в 2005 году, так как исполнило установленные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования для применения налогового вычета.

В апелляционной инстанции законность решения суда не проверялась.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой указывает на неправильное применение судом норм материального права, просит решение отменить, в удовлетворении кассационной жалобы отказать. По мнению заявителя жалобы, в соответствии с подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не подлежат налогообложению НДС, следовательно, общество утратило право на вычеты из бюджета НДС с 01.01.2006.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимало, отзыв на жалобу не представило.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав представителя налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

Как видно из материалов дела и установлено судом, 17.05.2006 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за февраль 2006 года.

К уплате в бюджет за февраль 2006 года общество исчислило НДС в сумме 186017 руб., сумма налоговых вычетов составила 212034 руб.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по НДС за февраль 2006 года, в ходе проверки которой установила, что общество относит к вычетам по НДС сумму 212033,90 руб. по счетам-фактурам ООО "Транзит" от 01.04.2005 N 41, от 04.05.2005 N 52; по счету-фактуре ООО "Бирс" от 04.08.2005 N 2. Указанные счета-фактуры общество включило в книгу покупок за февраль 2006 года после оплаты отгруженного лома черных металлов, что подтверждается платежными поручениями.

Поскольку в соответствии с подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ с 01.01.2006 не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, инспекция посчитала необоснованным применение налогового вычета по счетам-фактурам, предъявленным к оплате поставщикам лома черных металлов в 2005 году и фактически оплаченным в феврале 2006 года.

На основании чего налоговым органом вынесено решение от 07.06.2006 N 12396, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы за февраль 2006 года в виде штрафа в размере 63164,20 руб. Кроме того, указанным решением обществу доначислен к уплате за февраль 2006 года НДС в сумме 212034 руб., отказано в налоговых вычетах по НДС в размере 212034 руб. и доначислена пеня за несвоевременную уплату НДС в сумме 6093,23 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражный суд, который, удовлетворяя требования общества, исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должен отвечать требованиям, предусмотренным в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Какие-либо иные условия для принятия НДС к вычету законом не установлены.

Как видно из материалов дела и установлено судом, при реализации в 2005 году лома черных металлов поставщики ООО "Бирс" и ООО "Транзит" предъявили обществу счета-фактуры, в которых по правилам статьи 169 НК РФ выделили суммы НДС.

Факт получения обществом в 2005 году лома черных металлов от данных поставщиков, его оприходование и последующая его оплата указанным поставщикам в феврале 2006 года подтверждены материалами дела.

Момент определения налоговой базы, согласно учетной политике общества в 2005 году, установлен по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (кассовый метод).

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что общество исполнило установленные статьей 172 НК РФ требования для применения налоговых вычетов.

Арбитражный суд с учетом пункта 8 статьи 149 НК РФ правильно указал, что за услуги, оказанные фактически обществом до 01.01.2006, и фактической уплате поставщикам сумм налога в феврале 2006 года налогоплательщик правомерно заявил к вычету сумму НДС, при этом судом установлен факт уплаты НДС.

При этом пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" установлено, что налогоплательщики НДС, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (кассовый метод), по товарам (работам, услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона (до 01.01.2006), производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, то есть, только в том случае, если факт уплаты НДС документально подтвержден.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что у инспекции отсутствовали основания для отказа обществу в применении налогового вычета по НДС в сумме 212034 руб., доначисления налога и пени, а также привлечения к налоговой ответственности.

На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 25.06.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-2521/2007 30-20 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.