Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/4708 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неполную уплату НДС направлено на новое рассмотрение, поскольку суд не установил наличие или отсутствие обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренных налоговым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/4708
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "Д": Мальгина Т.В., директор; Кукуруза Л.Г., представитель по доверенности от 01.11.2007 N б/н; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Завирохина Ю.В., представитель по доверенности от 20.08.2007 N 05-10/14483, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Д" на решение от 13.06.2007 по делу N А73-1783/2007-72 Арбитражного суда Хабаровского края, на постановление от 17.08.2007 N 06АП-А73/07-2/8 Шестого арбитражного апелляционного суда, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 8 ноября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Д" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.12.2006 N 309 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 634351 руб., пеней в сумме 252362 руб., а также привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 122753 руб. штрафа за неуплату налога.

Решением суда от 13.06.2007, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 17.08.2007, в удовлетворении заявления отказано. Суды обеих инстанций признали правомерным исключение налоговым органом спорной суммы НДС из состава налоговых вычетов, поскольку представленные в обоснование этих вычетов счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Законность состоявшихся по делу судебных актов проверяется по кассационной жалобе общества, которое просит их отменить как принятые с нарушением норм материального права: статей 169, 171, 172 НК РФ.

В суде кассационной инстанции представители общества также указали на то, что, признавая правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в оспариваемой сумме, суды не исследовали и не оценивали обстоятельства, касающиеся тяжелого материального положения организации.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции подлежащими отмене в части.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Д" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС за период с 01.01.2003 по 30.09.2006, по результатам которой, с учетом рассмотрения возражений налогоплательщика, принято решение от 29.12.2006 N 309 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общей сумме 122753 руб. за неполную уплату НДС в отдельные периоды. Этим же решением предложено уплатить доначисленный налог в сумме 634351 руб. и пени в сумме 252362 руб. за его несвоевременную уплату.

Спорная сумма НДС доначислена в связи с необоснованным отнесением на вычеты налог, уплаченный поставщикам: ООО "Стройрегион" - 324598 руб., ООО "Стройсбыт" - 84229 руб., ООО "Востокстрой" - 225524 руб.

В обоснование правомерности привлечения к налоговой ответственности и доначислении налога и пеней налоговый орган указал на нарушение обществом пунктов 5, 6 статьи 169, пункт 1 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ, так как в результате мероприятий налогового контроля установлено, что граждане Хлебников Д.Ю., Фролов А.А., зарегистрированные как руководители соответственно ООО "Стройрегион" и ООО "Востокстрой" отношения к деятельности указанных обществ не имеют. В последующем государственная регистрация ООО "Стройрегион" в установленном законом порядке судом признана недействительной.

Счета-фактуры и иные документы от имени ООО "Стройсбыт" подписаны Перелыгиным Е.В., который также не имеет никакого отношения к деятельности общества, утерял паспорт. В счетах-фактурах указаны адреса организаций: ООО "Стройрегион" (г. Хабаровск, ул. Руднева, 71а оф. 6) и ООО "Стройсбыт" (г. Хабаровск, ул. Руднева, 71а оф. 17). Между тем, дома N 71а по ул. Руднева не существует. По данному адресу расположены склады, которые непригодны для финансово-хозяйственной деятельности и в аренду указанным организациям не сдавались.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В силу положений статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком продавцам товаров (услуг, работ). При условии соблюдения порядка составления счетов-фактур, указанного в статье 169 НК РФ, налогоплательщик правомерно может заявить налоговому органу о предоставлении ему налогового вычета либо возмещения сумм НДС из бюджета в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ,

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет, должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику стоимости полученного товара и НДС.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, данному в пункте 1 Постановления N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суды обеих инстанций исследовали и оценили представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, с учетом положений статьи 71 АПК РФ, и признали недоказанными фактические взаимоотношения между заявителем и ООО "Стройрегион", ООО "Востокстрой", ООО "Стройсбыт"; выполнение указанными организациями субподрядных работ в рамках государственных контактов не подтверждено.

Вывод судов о необоснованности получения обществом налоговый выгоды соответствует обстоятельствам дела и не подлежит переоценке судом кассационной инстанции.

Таким образом, вывод судов о правомерном доначислении 634351 руб. НДС, 252362 руб. пеней и привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является правильным.

В соответствии с частью 4 статьи 112 НК РФ в редакции, действовавшей в период возникших правоотношений, обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

Однако при рассмотрении спора суды не устанавливали наличие или отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ, учитываемых при применении налоговых санкций.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявления общества по привлечению его к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 122753 руб. подлежат отмене с направлением дела в указанной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края, при котором необходимо устранить указанные недостатки, установить наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств и, исходя из этого, разрешить спорные правоотношения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13.06.2007 по делу N А73-1783/2007-72, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2007 в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Д" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 29.12.2006 N 309 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания 122753 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату, налога на добавленную стоимость отменить, дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

В остальной части названные выше судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.