Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/5132 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неполную уплату НДС направлено на новое рассмотрение, при котором необходимо установить наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/5132
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "Т": Суровенко А.В., президент; от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска: Суворов Ю.Ю., представитель по доверенности от 09.01.2007 N 4, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Т" на решение от 25.12.2006, постановление от 17.04.2007 по делу N А73-6517/2006-16 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Т" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 8 ноября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Т" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 11.03.2006 N 263 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 101975 руб. штрафа, также доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 509885 руб., пеней - 30276 руб.

Решением суда от 25.12.2006, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 17.04.2007, заявление удовлетворено частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 71395,66 руб., соответствующих данной сумме налога пеней и штрафа.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано. Суды обеих инстанций признали правомерным исключение налоговым органом

- НДС в сумме 133405,84 руб. из состава налоговых вычетов за сентябрь и октябрь 2005 года, поскольку счета-фактуры выставлены в ноябре 2005 года;

- НДС в сумме 305084 руб., поскольку представленные в обоснование налоговых вычетов счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Законность состоявшихся по делу судебных актов проверяется по кассационной жалобе общества, которое просит их отменить в части отказа в удовлетворении требований, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, судом нарушены нормы материального права: статьи 172, 173, 112, 114 НК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции подлежащими отмене в части.

Как следует из материалов, дела ООО "Т" представило 12.12.2005 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за август, сентябрь, октябрь 2005 года.

Камеральной проверкой указанных деклараций установлена неуплата НДС в сумме 509885 руб. Расхождения сложились в результате завышения налоговых вычетов по НДС за август 2005 года - 6509 руб., за сентябрь 2005 - 6504 руб., за октябрь 2005 года - 6504 руб.; за сентябрь 2005 года - 91479 руб., за октябрь 2005 года - 93805 руб. в связи с отсутствием счетов-фактур; за сентябрь 2005 года - 305084 руб. по счетам-фактурам ООО "Оникс" за ремонт механизмов (адрес поставщика в соответствии с учредительными документами - г. Хабаровск, ул. Джамбула, 78 не соответствует адресам в счетах-фактурах от 05.09.2005 г. N 88 (НДС - 152542 руб.), от 15.09.2005 N 90 (НДС - 152542 руб.) - г. Хабаровск, ул. Карла Маркса, 65; сведения об открытых банковских счетах отсутствуют; оплата по вышеуказанным счетам-фактурам произведена на расчетный счет третьего лица ОАО "Горячеключевская мебельная фабрика", г. Горячий Ключ, Краснодарский край.

Решением инспекции от 11.03.2006 N 263 ООО "Т" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 101975 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить налог в сумме 509885 руб., пени в сумме 30276 руб. за его несвоевременную уплату.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В силу положений статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком продавцам товаров (услуг, работ). При условии соблюдения порядка составления счетов-фактур, указанного в статье 169 НК РФ, налогоплательщик правомерно может заявить налоговому органу о предоставлении ему налогового вычета либо возмещения сумм НДС из бюджета в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Правильно применив статьи 171, 172 НК РФ, суды пришли к обоснованному выводу о занижении подлежащего уплате НДС за сентябрь 2005 года и октябрь 2005 года на 133405,84 руб. вследствие завышения налоговых вычетов на 133405,84 руб. в отношении поставщиков ОАО "Редуктор" и ООО "Стройтехпоставка", счета-фактуры которыми выставлены в ноябре 2005 года.

Кроме этого, исследовав и оценив представленные по делу доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суды пришли к правильному выводу об обоснованном доначислении НДС в сумме 305084 руб. по двум счетам-фактурам ООО "Оникс", поскольку их оформление произведено поставщиком с нарушением положений пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Мероприятиями налогового контроля также установлено, что сведения об открытых банковских счетах данной организации отсутствуют, оплата по спорным счетам-фактурам произведена третьему лицу - ОАО "Горячеключевская мебельная фабрика" г. Горячий Ключ Краснодарский край.

Вывод суда первой инстанции о необоснованности получения обществом налоговой выгоды соответствует обстоятельствам дела и не подлежит переоценке судом кассационной инстанции.

Таким образом, вывод судов о правомерном доначислении НДС в сумме 438489,84 руб. (133405,84 руб. + 305084 руб.), пеней, приходящихся на указанную сумму, и привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является правильным.

В соответствии с частью 4 статьи 112 НК РФ в редакции, действовавшей в период возникших правоотношений, обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

Однако при рассмотрении спора суды не устанавливали наличие или отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ, учитываемых при применении налоговых санкций.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения инспекции по привлечению его к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 87695 руб. подлежат отмене с направлением дела в указанной части на новое рассмотрение в первую инстанцию, при котором необходимо устранить указанные недостатки, установить наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств и, исходя из этого, разрешить спорные правоотношения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 25.12.2006, постановление от 17.04.2007 по делу N А73-6517/2006-16 Арбитражного суда Хабаровского края в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Т" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска от 11.03.2006 N 263 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания 87695 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость отменить.

Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальном в обжалуемой части названные выше судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.