Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 ноября 2007 г. N Ф03-А80/07-2/5162 Решение налогового органа в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль, пени за спорный период, привлечения к налоговой ответственности и требование налогового органа в части доначисленного налога на прибыль и налоговых санкций признаны недействительными, поскольку расходы налогоплательщика, связанные со строительством поисковой скважины, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 ноября 2007 г. N Ф03-А80/07-2/5162
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "С" - Капкаев А.А. - представитель, дов. б/н от 06.10.2006, от ответчика: МИФНС России N 1 по ЧАО - Яворовская Н.С. - начальник юридического отдела, дов. N 14-23/04857 от 01.06.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу на постановление от 09.08.2007 по делу N А80-15/2007а/ж, А80-15/2006н Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "С" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу о признании недействительным решения, требования.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 21 ноября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "С" обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу от 17.01.2006 N 1.

Решением суда от 05.04.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.08.2006, заявленные требования удовлетворены частично.

Постановлением кассационной инстанции от 13.12.2006 принятые по делу судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

По результатам нового рассмотрения судом принято решение от 09.04.2007 о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.08.2007 решение суда изменено, решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налогоплательщику 64784382 рублей налога на прибыль, пени за 2004 год, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Кроме того, судом признано недействительным требование N 3 от 18.01.2006 в части доначисленного налога на прибыль и налоговых санкций в размере 15000 рублей.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить как принятый с неправильным применением норм материального и процессуального права, решение суда оставить в силе.

Изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судами, налогоплательщик осуществлял геологоразведочные работы с целью поиска и оценки месторождений углеводородного сырья и соответственно нес затраты непосредственно по геологоразведке месторождений полезных ископаемых и расходы, направленные на обеспечение геологоразведки.

Строительство поисковой скважины осуществлялось в период с 2001 по 2002 годы и, по мнению налогового органа, обществом неправомерно были учтены в целях налогообложения прибыли расходы в сумме 49752454 рублей, осуществленные до введения в действие Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма расходов и их обоснованность налоговым органом не оспаривает.

Однако, решением налогового органа от 17.01.2006 N 1, принятым по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт N 36 от 21.12.2005) налогоплательщику был доначислен налог на прибыль в размере 83465667 рублей по основанию завышения суммы убытка, уменьшающего налоговую базу для исчисления налога на прибыль на сумму неправомерно учтенных расходов.

Суд апелляционной инстанции установив, что затраты предприятия в течение всего срока строительства поисковой скважины обобщались по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не учитывались при формировании налогооблагаемой базы за 2001 год, признал правомерным, отнесение данных сумм на расходы в полном объеме в 2002 году.

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) с 01.01.2002 введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, обязаны по состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы переходного периода включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Далее, согласно п. 1.2 Временных положений об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденных Приказом Минприроды Российской Федерации от 07.02.2001 N 126 "Об утверждении Временных положений и классификаций" геологоразведочный процесс - это совокупность взаимосвязанных, применяемых в определенной последовательности работ по изучению недр, обеспечивающих подготовку разведанных запасов нефти, газового конденсата и природного газа для промышленного освоения. То есть все стадии геологоразведочных работ неразрывно связаны друг с другом.

В соответствии с п. 3.3 Временных положений бурение и испытание поисково-оценочных скважин - это работы, производящиеся на стадии поиска и оценки месторождений, и входят в единую систему геологоразведочных работ.

Таким образом, затраты по геологоразведке месторождений полезных ископаемых и расходы, направленные на обеспечение геологоразведки носят долгосрочный характер, учитываются как капитальные вложения, а затраты производимые при этом не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

Основанием для списания указанных затрат послужило Заключение Чукотского управления Гостехнадзора России от 30.10.2002 года о признании поисковой скважины N 1 Лахтакской площади Чукотского автономного округа подлежащей ликвидации.

Следовательно, суд, признавая неправомерным доначисление налога на прибыль за 2004 год по мотиву завышения суммы убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу, правильно исходил из того, что в рассматриваемом случае все расходы налогоплательщика, связанные со строительством поисковой скважины относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы налогового органа о наличии оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление от 09.08.2007 по делу N А80-15/2007-а/ж, А80-15/2006н Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.