Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/5263 При новом рассмотрении заявления о признании недействительным решения налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату НДС, доначислении спорного налога и пени суду надлежит исследовать доказательства и оценить их в совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений участвующих в деле лиц, проверить обоснованность заявленных вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 28 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/5263
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИП Д.С. - Шаповалов С.Д. - представитель, дов. N 3515 от 15.05.2007, от ответчика: ИФНС России по Комсомольскому району г. Хабаровска - Мушта О.В. - начальник отдела камеральных проверок, дов. N 05/7917 от 09.11.2007, Ищенко Н.А. - старший госналогинспектор, дов. N 9414 от 16.10.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя Д.С. на решение от 12.03.2007, постановление от 02.07.2007 по делу N А73-12790/2006-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Индивидуального предпринимателя Д.С. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Комсомольскому району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 28 ноября 2007 года.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании объявлялся перерыв до 21.11.2007.

Индивидуальный предприниматель Д.С. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Комсомольскому району г. Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N 72/793 от 20.10.2006.

Решением суда от 12.03.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.07.2007, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, - постановлением апелляционной инстанции, индивидуальный предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, заявленные требования удовлетворить. По мнению заявителя жалобы, судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В судебном заседании представитель предпринимателя доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа в судебном заседании против доводов жалобы возражали, просили решение суда, постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает обжалуемые судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 года, представленной индивидуальным предпринимателем Д.С. По результатам которой принято решение N 72/793 от 20.10.2006 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 82894 руб.

Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленный налог в размере 414469 руб., пени в размере 14490 руб.

Основанием для доначисления НДС, пени и штрафа явилось то обстоятельство, что Д.С. в 2006 году заявил вычеты по НДС по услугам, оказанным предпринимателем Пермяковым В.А. в мае, июне, июле 2005 года, тогда как в 2005 году Пермяков В.А. применял упрощенную систему налогообложения и в силу положений пункта 3 статьи 346.11 НК РФ не признавался плательщиком НДС.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для производства налоговых вычетов.

Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, индивидуальным предпринимателем Д.С. заключен договор возмездного оказания транспортных услуг N 2 от 01.05.2005 с индивидуальным предпринимателем Пермяковым В.А., который в период нахождения на упрощенной системе налогообложения оказал услуги по перевозке заготовленной древесины в мае, июне, июле 2005 года, оплата этих услуг произведена предпринимателем Д.С. в январе 2006 года после перехода Пермякова В.А. на общий режим налогообложения.

Суд признал неправомерным предъявление предпринимателем к вычету сумм НДС, указав, что первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а счета-фактуры выставлены не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки.

Между тем судом не принято во внимание, что для целей налогообложения НДС датой приемки результатов выполненных работ (оказания услуг) признается дата приемки заказчиком этих работ (услуг), указанная в акте либо ином первичном учетном документе, удостоверяющем их приемку.

Согласно дополнению N 1 к договору N 2 от 01.05.2005 возмездного оказания услуг дата окончания выполненных работ определена сторонами как дата подписания акта выполненных работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и после принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Из названных норм следует, что для возникновения права на налоговый вычет необходимо соблюдение таких условий, как приобретение и оприходование товаров (работ, услуг), их использование для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, их оплата, наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг).

То есть суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, будут приниматься к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах решение суда, постановление апелляционной инстанции подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение, при котором суду необходимо устранить отмеченные недостатки, исследовать доказательства согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценить их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Кодекса, а также доводов и возражений участвующих в деле лиц, проверить обоснованность заявленных вычетов, и с учетом действующих норм материального права, разрешить возникшие спорные правоотношения сторон.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 12.03.2007, постановление от 02.07.2007 по делу N А73-12790/2006-10 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в тот же суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.