Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 декабря 2007 г. N Ф03-А51/07-2/5512 Заявление о признании частично недействительным решения налогового органа и обязании налогового органа возместить из бюджета НДС удовлетворено, поскольку налогоплательщиком в обоснование применения налоговой ставки ноль процентов представлен полный пакет документов и правомерность вычетов подтверждена в соответствии с налоговым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 5 декабря 2007 г. N Ф03-А51/07-2/5512
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ЗАО "И" - Ли В. - заместитель директора, дов. N 07/02 от 02.07.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 06.08.2007 по делу N А51-5375/2007 10-28 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Закрытого акционерного общества "И" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2007 года.

Закрытое акционерное общество "И" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N 391 06/989 от 20.02.2007 и обязании налогового органа возместить из бюджета НДС за октябрь 2006 года в сумме 10183892 руб.

Решением суда от 06.08.2007 заявленные требования удовлетворены, обжалуемое решение налогового органа признано недействительным как несоответствующее главе 21 Налогового кодекса РФ. Суд обязал инспекцию по налогам и сборам возместить обществу из федерального бюджета налог на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в сумме 10183892 руб. Судебный акт мотивирован тем, что налогоплательщиком в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов представлен полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, а правомерность вычетов подтверждена в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить как принятый с нарушением норм материального права. Как указывает заявитель жалобы, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов по реализации припасов необходимо представлять документы, подтверждающие использование этих судов для платной (бесплатной) международной перевозки пассажиров (товаров). Однако неполные таможенные декларации, бункерские расписки подтверждали только факт погрузки топлива на морские суда, но не факт использования этих судов для международной перевозки, а в части представленных документов указан район промысла Охотское море, а не конкретная страна и порт назначения. Кроме того, контрагент поставщика ООО "Элион" в налоговый орган не представлял декларации по НДС, в связи с чем источник возмещения НДС из бюджета отсутствует.

В судебном заседании и отзыве на жалобу представитель общества против доводов жалобы возражал, просил решение суда оставить без изменения.

Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителя лица, участвующего в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2006 года, представленной ЗАО "И", по результатам которой заместителем начальника инспекции по налогам и сборам принято решение N 391 06/989 от 20.20.2007, которым признано необоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации припасов в сумме 59523345 руб. отказано в возмещении НДС в размере 10194364 руб. по мотиву нарушения пункта 1 Положения о таможенном режиме перемещения припасов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.2001 N 524 и требований подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. В НТД при вывозе с территории Российской Федерации припасов в графе порт назначения (страна) вместо конкретной страны, порта указан район промысла в Охотском море, в связи с чем инспекция по налогам и сборам пришла к выводу о том, что суда, используемые для перемещения припасов в район промысла (Охото-Морская экспедиция) не осуществляют международные перевозки. Кроме того, представленные обществом документы не подтверждают факт использования судов для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров.

Не согласившись с решением инспекции в данной части, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании его недействительным.

Арбитражный суд, удовлетворяя требования общества, пришел к выводу о том, что налоговым органом не доказан факт недобросовестного поведения налогоплательщика, поскольку им соблюдены требования статей 164, 165, 169, 171, 172, 176 НК РФ.

Судом установлено, что в проверяемом периоде ЗАО "И" на основании контрактов, заключенных с Компанией "Даксин Петролеум Пте., ЛТД" осуществляло реализацию топлива и горюче-смазочных материалов необходимых для эксплуатации морских судов в таможенном режиме перемещения припасов, в связи с чем налогообложение указанных операций производило по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов производится при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что обществом одновременно с налоговой декларацией за октябрь 2006 года в налоговый орган представлены следующие документы: контракты с иностранным покупателем с дополнительными соглашениями, выписки банка о поступлении валютной выручки, счета (инвойсы), копии ГТД и НТД, копии коносаментов и поручений на отгрузку, копии бункерских расписок и погрузочных ордеров, счета-фактуры и платежные документы, то есть полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

Также судом установлено, что суда использовались для международной перевозки грузов (пассажиров) и факт пересечения судами таможенной границы подтвержден таможенными органами в НТД.

Оценив в совокупности заявки на погрузку судовых припасов и бункерные расписки, суд пришел к выводу, что данные документы подтверждают вывоз припасов с таможенной территории РФ морскими судами.

Статьями 171, 172 НК РФ предусмотрены условия и перечень документов, необходимых для подтверждения права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров.

Налоговые вычеты производятся в том числе на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Судом установлено, что налог в сумме 74374,7 руб. обществом предъявлен к вычету по счет-фактуре N 7 от 18.04.2006 за топливо, приобретенное у ООО "Тайга", оплаченное в полном объеме платежными поручениями N 174 от 13.03.2006, N 252 от 06.04.2006 и реализованное в режиме перемещения припасов. Нарушений по оформлению счет-фактуры N 7 от 18.04.2006 не установлено.

Таким образом, вывод суда об отсутствии законных оснований для отказа в применении налогоплательщиком нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов по данному налогу является правильным.

Доводы налогового органа о необходимости представления налогоплательщиком доказательств использования бункеруемых судов для платной международной перевозки пассажиров или товаров, являются несостоятельными, поскольку пункт 1 статьи 165 НК РФ устанавливает перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, который расширительному толкованию не подлежит.

Иные доводы налогового органа были рассмотрены судом первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Учитывая изложенное основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.08.2007 по делу N А51-5375/2007 10-28 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.