Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 января 2008 г. N Ф03-А51/07-2/6038 Решения налогового органа признаны недействительными в части взыскания штрафа за неуплату страховых взносов, штрафа за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, штрафа за непредставление в установленный срок налоговых карточек, предложения уплатить НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, соответствующие пени, взыскания с двух физических лиц НДФЛ и взыскания с предпринимателя налогов и пеней, т.к. суд исходил из недоказанности факта выплаты в спорном периоде доходов физическим лицам, а также право налагать на страхователей штрафы предоставлено страховщикам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 января 2008 г. N Ф03-А51/07-2/6038
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя предпринимателя З.Д. - Родионова И.В., представитель по доверенности от 09.04.2007 N 667, от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока - Беликова В.В., представитель по доверенности от 08.10.2007 N 11/35471, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 17.08.2007 по делу N А51-771/2007 33-23 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению индивидуального предпринимателя З.Д. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительными решений.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 17 января 2008 года.

Индивидуальный предприниматель З.Д. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция; налоговый орган) о привлечении его к налоговой ответственности и о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 17.08.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в сумме 4368 руб., штрафа в сумме 4704 руб. за неуплату страховых взносов, штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в сумме 200 руб.; предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 21840 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23520 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3775 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 4075 руб.; взыскания с Мартыновой А.Г., Савенко И.А. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 21840 руб. и взыскания с индивидуального предпринимателя З.Д. 41860 руб. налогов и 3775 руб. пеней. В остальном в удовлетворении требований предпринимателя отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения заявленных требований отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неполное исследование обстоятельств дела и неправильное применение норм материального права. Заявитель жалобы считает доказанным имеющимися в материалах дела доказательствами факт выплаты в 2005 году предпринимателем заработной платы Мартыновой А.Г. и Савенко И.А., в связи с чем полагает правомерным начисление НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней за их несвоевременную уплату и штрафа.

Проверив обоснованность доводов жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований к отмене решения суда в обжалуемой части исходя из следующего.

Как установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя З.Д. инспекцией составлен акт от 05.09.2006 N 10/6170 и принято решение от 29.09.2006 N 10/6667-ДСП о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению, за 2004-2005 годы в виде взыскания штрафа в сумме 8372 руб., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании) за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в виде взыскания штрафа в сумме 4704 руб., а также по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых карточек в виде взыскания штрафа в сумме 400 руб. Этим же решением предпринимателю доначислены: НДФЛ за 2004-2005 годы в сумме 41860 руб., пени в сумме 10290 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 23520 руб., пени в сумме 4075 руб., а также предложено взыскать с Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. НДФЛ в сумме 41860 руб., не удержанный предпринимателем с указанных физических лиц.

Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явилось невключение в налоговую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выплат, произведенных предпринимателем работникам Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. в 2004-2005 годах.

Поскольку требование налогового органа об уплате доначисленных на основании решения от 29.09.2006 N 10/6667-ДСП налогов и пеней в общей сумме 52150 руб. предпринимателем исполнено не было, инспекцией приняты: решение от 31.10.2006 N 16802 о взыскании доначисленных налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение от 11.12.2006 N 279 о взыскании налогов и пеней за счет имущества предпринимателя.

Признавая недействительными решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов за их несвоевременную уплату и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, взыскания с Мартыновой А.Г., Савенко И.А. НДФЛ в сумме 21840 руб., а также взыскания с предпринимателя 41860 руб. налогов и 3775 руб. пеней, суд исходил из недоказанности факта выплаты в 2005 году доходов названным выше физическим лицам.

Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 Кодекса). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 названного Федерального закона. При этом исчисление и уплата сумм страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников.

Суд, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовав и оценив все представленные в материалах дела доказательства в совокупности, а именно: пояснения Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. от 09.04.2007; ответ Инспекции ФНС по Первомайскому району г. Владивостока от 19.04.2007 N 09/754и-8914 о том, что названные выше физические лица имели трудовые отношения с ООО "Солтон" и получали от этой организации в 2005 году доход; договор предоставления услуг персонала (аутсорсинга) от 01.10.2005 N 4, заключенный между предпринимателем З.Д. (заказчик) и ООО "Помона" (исполнитель), в соответствии с которым исполнитель ведет расчет и оплачивает труд персонала, предоставленного заказчику, производит начисление и уплату налогов и сборов; счет-фактуру от 01.11.2005 N 00007 на сумму 7840 руб. за оказание услуг по данному договору; расчетные и платежные ведомости; решение налогового органа, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта того, что предприниматель З.Д. в 2005 году имел трудовые отношения с Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. и являлся по отношению к ним работодателем.

Поскольку доводы заявителя кассационной жалобы фактически направлены на переоценку исследованных судом доказательств и установленных на их основе обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции и противоречит положениям статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, то решение суда в обжалуемой части отмене не подлежит, а кассационная жалоба налогового органа подлежит оставлению без удовлетворения.

Кроме того, решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части взыскания с предпринимателя З.Д. штрафа по пункту 2 статьи 27 Закона об обязательном пенсионном страховании за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по тому основанию, что в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" право налагать на страхователей штрафы предоставлено страховщикам. Налоговым органам такого права не предоставлено.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 17.08.2007 по делу N А51-771/2007 33-23 Арбитражного суда Приморского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.