Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 января 2008 г. N Ф03-А73/07-2/6068 Иск о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС удовлетворен частично, т.к. суд пришел к выводу о наличии налогового правонарушения в связи с тем, что налоговая декларация представлена несвоевременно, но, установив наличие смягчающих обстоятельств, которые налоговым органом не учтены при вынесении оспариваемого решения, на основании налогового законодательства уменьшил размер штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 23 января 2008 г. N Ф03-А73/07-2/6068
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Общества с ограниченной ответственностью "К" - Ковердяев В.Г., представитель, доверенность от 14.01.2008 N 1/с, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края на решение от 24.09.2007 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-5844/2007-21, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "К" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании недействительным решения от 15.03.2007 N 9028.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 23 января 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "К" (далее - ООО "К", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения от 15.03.2007 N 9028 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган), которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Решением суда от 24.09.2007 заявление общества удовлетворено частично, оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 25000 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Суд пришел к выводу о наличии налогового правонарушения в связи с тем, что налоговая декларация представлена несвоевременно, но, установив наличие смягчающих обстоятельств, которые налоговым органом не учтены при вынесении оспариваемого решения, на основании статей 112, 114 НК РФ уменьшил размер штрафа.

Законность принятого решения проверяется по жалобе налогового органа, который ссылается на неправильное применение судом норм материального права и просит решение отменить, считает неправомерным снижение штрафа. По его мнению, смягчающими могут признаваться обстоятельства, которые не зависели от воли виновного лица и помешали ему предотвратить налоговое правонарушение или его последствия. Длительный срок, в течение которого налоговая декларация не была представлена, указывает на недобросовестность общества. Доказательств невозможности представить своевременно декларацию налогоплательщиком не представлено. Судом не учтено, что общество неверно определило налоговый период.

Общество в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании против доводов кассационной жалобы возражает, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и возражения на нее, выслушав мнение представителя общества, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил законных оснований к отмене судебного акта.

Как видно из материалов дела и установлено арбитражным судом, ООО "К" 20.10.2005 представило и инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за 3 квартал 2005 года, в которой выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 3186000 руб.

В связи с обнаруженной ошибкой в указанной декларации обществом 17.04.2006 представлена уточненная декларация за этот же период, с такой же выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

По требованию от 18.12.2006 N 12-27/7296И обществом 26.12.2006 представлена в инспекцию декларация по НДС за август 2005 года, с отражением выручки в размере 2513484.

Поскольку декларация по НДС за август 2005 года должна представляться 20.09.2005, по факту несвоевременного представления декларации инспекцией 15.03.2007 вынесено решение N 9028, которым налогоплательщик на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 175777 руб.

ООО "К" не согласилось с данным решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд, правомерно установил факт совершения налогового правонарушения, принял во внимание наличие у заявителя смягчающих ответственность обстоятельств и применил к возникшим правоотношениям положения статей 112 и 114 НК РФ, признав оспариваемое решение недействительным в части определения размера штрафа, подлежащего взысканию по пункту 2 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК РФ является календарный месяц.

Согласно положениям пункта 2 статьи 163 НК РФ (действовавшего в 2005 году) и пункта 6 статьи 174 НК РФ, плательщики НДС с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, имеют право уплачивать налог ежеквартально и, соответственно, представлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога и налога с продаж превысила один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.

Материалами дела установлено и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что в августе 2005 года выручка от реализации обществом товаров превысила один миллион рублей, следовательно, по итогам августа 2005 года общество было лишено права на представление налоговой декларации по итогам третьего квартала 2005 года, следовательно, появилась обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС ежемесячно в течение квартала.

Вместе с тем общество представило в налоговый орган налоговую декларацию за август 2005 года 26.12.2006, что является нарушением пункта 5 статьи 174 НК РФ.

Таким образом, выводы суда в обжалуемой части сделаны на правильном применении норм материального права.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предельный размер снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, арбитражный суд снизил размер налоговых санкций.

Довод налогового органа о том, что данные обстоятельства не могут быть признаны смягчающими ответственность, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку право установления и оценки обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, принадлежит суду первой и апелляционной инстанций. У суда кассационной инстанции отсутствуют полномочия по переоценке указанных обстоятельств.

Суд дает самостоятельную оценку обстоятельствам с точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает вывод о том, принимать во внимание указанные обстоятельства при принятии судебного решения о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика или нет.

Учитывая изложенное, основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.09.2007 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-5844/2007-21 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.