Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. N Ф03-А24/07-2/5404 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС и отказе в возмещении НДС удовлетворено частично, т.к. судом установлено, что судно передано обществом во временное пользование на определенный срок, укомплектованное экипажем для рыбопромысловой деятельности по освоению квот на вылов водных биоресурсов, но доказательства использования судна для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами территории РФ, в материалах дела отсутствуют (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 января 2008 г. N Ф03-А24/07-2/5404
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя Общества с ограниченной ответственностью "М" - Савинов А.А. представитель по доверенности б/н от 18.12.2007, от инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому - Печкуров В.А. представитель по доверенности N 1712 от 17.12.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 16.07.2007 по делу N А24-1587/07-20 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "М" к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 17.01.2008. Полный текст постановления изготовлен 24.01.2008.

Общество с ограниченной ответственностью "М" (далее - ООО "М; общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - налоговый орган; инспекция) о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 16.07.2007 заявленные требования общества удовлетворены. Кроме того, суд обязал налоговый орган произвести возврат обществу налога на добавленную стоимость в сумме 9360000 руб.

Суд пришел к выводу о том, что общество оказывало услуги по предоставлению во временное пользование морского судна за пределами территории Российской Федерации, а также сослался на статьи 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении требований обществу отказать.

По мнению налогового органа, судом неправильно применены нормы материального права - абзац 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ, что повлекло принятие незаконного судебного акта. Инспекция утверждает о допущенном нарушении одного из условий, содержащихся в указанной норме права, которое заключается в предоставлении обществом судна с экипажем по договору аренды для осуществления промысловой деятельности по освоению квот на вылов водных биоресурсов, в связи с чем реализация услуг по аренде судна подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по пп. 1 п. 1 статьи 146, п. 2 статьи 153 НК РФ.

Также, исходя из анализа статьи 170 НК РФ, считает, что прекращение использования основного средства (гибель судна) в процессе производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), является основанием для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету.

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что при вынесении решения N 675 от 21.03.2007 в части принятия к вычету НДС, уплаченного подрядной организации за выполненные работы по ремонту помещения, исходил из соглашения N 1 от 20.08.2005 к договору аренды, согласно которому арендодатель возмещает сумму понесенных расходов при улучшении арендованного помещения. Соглашение N 2 от 25.11.2005, изменившее редакцию договора аренды, представлено обществом в судебное заседание, поэтому не было предметом исследования налоговым органом.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддерживает доводы жалобы в полном объеме.

В представленном ООО "М" отзыве на жалобу, поддержанном его представителем в судебном заседании, общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в связи с тем, что оно принято в соответствии с нормами действующего законодательства.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по доводам кассационной жалобы правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что решение суда от 16.07.2007 подлежит отмене в части по следующим основаниям.

Как установлено судом, по результатам камеральной проверки, проведенной на основании представленной ООО "М" уточненной налоговой декларации по НДС за март 2006 года, инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому принято решение N 675 от 21.03.2007 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС в сумме 8758072 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 249139 руб.

Основанием для принятия решения инспекции послужило неправомерное неисчисление и неуплата обществом в бюджет НДС с суммы фрахтовых платежей за пользование морским судном с экипажем, переданным в аренду; неправомерное принятие к вычету НДС в сумме 191340 руб., уплаченного подрядной организации за работы по капремонту арендованного имущества; в связи с гибелью судна восстановлены суммы НДС в размере 8746193 руб. с недоамортизированной части стоимости судна (с учетом доначисленного налога, уменьшения суммы налога, предъявленного к вычету и данных налоговой декларации за март 2006 года дополнительно начислена сумма НДС в размере 8758072 руб.)

Не согласившись с принятым решением налогового органа, общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Камчатской области о признании его недействительным, одновременно заявив требование об обязании инспекции принять решение о возврате НДС в размере 9360000 руб.

Признавая правомерным применение налоговых вычетов по НДС с сумм оплаты ремонтных работ по договору подряда от 30.08.2005 N 99, судом установлено, что обществом соблюдены все условия для применения налоговых вычетов со стоимости оплаченных подрядных работ в размере 191340 руб., предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. Не имеет правового значения довод о том, что налогоплательщик не является собственником имущества, поскольку для применения налогового вычета по НДС налогоплательщиком должно быть доказано приобретение товаров (работ, услуг), принятие к учету и использование для осуществления операций, облагаемых НДС. Данные условия налогоплательщиком соблюдены и налоговым органом не оспариваются. То обстоятельство, что дополнительное соглашение N 2 к договору аренды помещения N 02 от 01.08.2005 представлено обществом в суд и налоговым органом при проверке не исследовалось, не может являться основанием для отмены судебного акта, поскольку указанное соглашение судом исследовано и оценено в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исходя из анализа положений статьи 170 НК РФ следует, что установленный данной нормой перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, является исчерпывающим. Правомерность принятия к вычету НДС в сумме 9287664 руб. по декларации за 2 квартал 2005 года, уплаченного обществом при ввозе рыбопромыслового судна СРТМ "Диамант", инспекцией не оспаривается и подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Камчатской области от 25.04.2006 по делу N 24-607/06-14.

Последующее выбытие (гибель) судна не может служить основанием для обязания общества восстановить сумму НДС, правомерно предъявленного к вычету в предыдущем налоговом периоде, поскольку не предусмотрено статьей 170 НК РФ. Следовательно, судом первой инстанции в этой части также сделан правильный вывод об отсутствии законных оснований для восстановления налога обществу по мотиву отсутствия основного средства (утрата судна вследствие гибели).

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание документальную обоснованность предъявленной обществом суммы - 9287664 руб., суд правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика о возврате НДС в указанном размере.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции в части признания необоснованным доначисления инспекцией НДС в сумме 69678 руб. по услугам по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем, по следующим основаниям.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, не признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Судом установлено, что судно СРТМ "Диамант" передано обществом во временное пользование (фрахт) на определенный срок, укомплектованное экипажем для рыбопромысловой деятельности по освоению квот на вылов водных биоресурсов.

Доказательства использования судна для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, в материалах дела отсутствуют.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика объекта обложения НДС по операциям предоставления судна в аренду с экипажем правомерен.

Учитывая изложенное решение суда подлежит отмене в части.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.07.2007 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-1587/07-20 в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому N 675 от 21.03.2007 о доначислении НДС по операциям по предоставлению в аренду с экипажем судна СРТМ "Диамант" в сумме 69678 руб. и обязании инспекции произвести действия по возврату на расчетный счет ООО "М" суммы НДС - 69678 руб. отменить.

В удовлетворении заявления ООО "М" в указанной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.