Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 февраля 2008 г. N Ф03-А73/07-2/5662 В удовлетворении иска о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС отказано, поскольку суд пришел к выводу о получении налогоплательщиком необоснованной выгоды (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 февраля 2008 г. N Ф03-А73/07-2/5662
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ООО "Я": Бойко Н.М., представитель по доверенности от 18.01.2008 N 4, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Я" на решение от 17.05.2007, постановление от 21.08.2007 по делу N А73-1377/2007-16 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Я" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Комсомольскому району Хабаровского края о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 6 февраля 2008 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв до 30.01.2008.

Общество с ограниченной ответственностью "Я" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Комсомольскому району Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган) от 22.08.2006 N 135 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 304952,04 руб.

Решением суда от 17.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.08.2007, в удовлетворении заявления отказано. Суды обеих инстанций пришли к выводу о получении налогоплательщиком необоснованной выгоды, поэтому признали правомерным отказ в возмещении из бюджета 303978,96 руб. НДС. Поскольку доля реализации товара на экспорт составляет 98,3%, суды признали правомерным отказ в налоговом вычете на сумму 973,08 руб.

Законность и обоснованность решения и постановления апелляционной инстанции проверяется по кассационной жалобе общества, в которой оно просит их отменить как вынесенные с нарушением норм материального и процессуального права и несоответствующие материалам дела и принять новый судебный акт. Заявитель жалобы не согласен с выводами судов о недостоверном адресе ООО "Начало", указанном в спорном счете-фактуре. По мнению общества, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, право на налоговый вычет оно подтвердило в установленном законом порядке, признаков недобросовестности налоговым органом в его действиях не выявлено.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу возражает против доводов изложенных в ней, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако ее представитель участия в судебном заседании не принимал.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2006 года и пакета документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, представленных обществом в налоговый орган 22.05.2006.

В ходе проверки установлено, что счет-фактура от 31.03.2006 N 45 на сумму 1992750,96 руб., в том числе НДС - 303978,96 руб., выставленная ООО "Начало" составлена с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ: ООО "Начало" фактически не находится по адресу, указанному в данном счете-фактуре.

По результатам проверки принято решение от 22.08.2006 N 135, которым обществу отказано в возмещении НДС в размере 305142 руб.

Не согласившись с указанным решением в части отказа в возмещении НДС в сумме 303978,96 руб. и в сумме 973,08 руб., общество оспорило его в арбитражный суд.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае соблюдения им указанных требований закона. При этом во всех случаях документы должны отражать фактические обстоятельства и содержать достоверную информацию.

Как установлено судом, счет-фактура от 31.03.2006 N 45, выставленный обществом ООО "Начало", за услуги по заготовке лесопродукции за январь, февраль, март 2006 года на сумму 1992750,96 руб., в том числе НДС - 303978,96 руб. содержит адрес: г. Хабаровск, ул. Адмиральская, 4-А, по которому на момент проведения камеральной проверки не находится. В связи с чем инспекцией сделан вывод о несоответствии данного счета-фактуры, содержащего недостоверные сведения, требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 54 Гражданского кодекса РФ местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации; государственная регистрация осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами; эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет; первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты; первичные учетные документы, изготовленные с нарушением указанных требований, к учету приниматься не должны (пункты 1, 2, 5 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ").

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в счете-фактуре в соответствии с учредительными документами указывается место нахождения продавца и грузоотправителя.

Однако факт отсутствия поставщика на момент проведения камеральной налоговой проверки по юридическому адресу, указанному в выставленном счете-фактуре и соответствующему адресу, содержащемуся в учредительных документах ООО "Начало", не может являться основанием для выводов о неправомерности заявленного налогового вычета по НДС.

В то же время при наличии других установленных судом по данному делу обстоятельств, кассационная инстанция находит правомерными его выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и, соответственно, отсутствии правовых оснований для возмещения из бюджета спорной суммы НДС.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, данному в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, в ходе проведенной инспекцией встречной проверки, выявлено, что ООО "Начало" (учредители ООО "Трейд Ресурс" г. Москва, физическое лицо Кушатов), по адресу, указанному в счете-фактуре - г. Хабаровск, ул. Адмиральская, 4-А не находится, налоговая отчетность представляется по почте, своевременно, к налогоплательщикам, представляющим нулевые декларации по НДС не относится, спорный счет-фактура отражен в книге продаж и включен в налоговую базу, камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 года ООО "Начало" в налоговых вычетах было отказано.

Как установлено решением Арбитражного суда Хабаровского края от 21.11.2006 по делу N А73-7138/2006-50, вступившим в законную силу, ООО "Начало" приобретало услуги по погрузке, заготовке, вывозке лесопродукции у ООО "Орион" (г. Москва), которое, как установлено судебными актами, а также Инспекцией ФНС России N 5 по г. Москве от 27.10.2006 N 06/268868, по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствует, в налоговые органы налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет, операции по счетам приостановлены, проводятся мероприятия по розыску организации, установить местонахождение организации не представляется возможным. Кроме того, ООО "Начало", по данным ЗАО "Региобанк", за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 уплачивало НДФЛ, ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование из расчета дохода одного физического лица.

Кроме того, из протокола общего собрания участников N 2 следует, что изменения в Устав в отношении места нахождения ООО "Начало" по адресу г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 204 офис 905 внесены 23.05.2006, однако по данному адресу, указанному в выписке из ЕГРЮЛ ООО "Начало" также не находится.

Учитывая названные выше обстоятельства, а также отсутствие доказательств фактических финансово-экономических отношений ООО "Я" с поставщиком - ООО "Начало", суды пришли к выводу о правомерном отказе налогового органа в возмещении обществу из бюджета сумм НДС, а также о наличии в действиях признаков недобросовестного поведения, направленного на необоснованное получение налоговой выгоды, в связи с чем обоснованно отказали в признании недействительным решения налогового органа в оспариваемой части.

Доводы жалобы по данному эпизоду сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств и установленных фактических обстоятельств по делу, которые в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ не подлежат переоценке кассационной инстанцией.

Утверждение налогоплательщика о том, что доля реализации товаров на экспорт в проверяемый период составляет 98,3 процентов было предметом исследования и оценки в суде обеих инстанций и правомерно ими отклонено как не подтверждающееся материалами дела.

При таких обстоятельствах и, исходя из доводов кассационной жалобы, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения и постановления апелляционной инстанции, правильно применивших нормы материального права.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 17.05.2007, постановление от 21.08.2007 по делу N А73-1377/2007-16 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.