Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 февраля 2008 г. N Ф03-А24/07-2/6458 Решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН признано недействительным, поскольку занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате неуплаты налога, а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного за неуплату налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 февраля 2008 г. N Ф03-А24/07-2/6458
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "М" на решение от 08.10.2007 по делу N А24-2225/07-14 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению ЗАО "М" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления от 30 января 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 6 февраля 2008 года.

В Арбитражный суд Камчатской области обратилось закрытое акционерное общество "М" (далее - Общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - Инспекция) от 01.06.2007 N 13-09/7701 о привлечении к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 08.10.2007 в удовлетворении заявленных требований ЗАО "М" отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ЗАО "М" предлагает состоявшийся судебный акт отменить и признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 01.06.2007 N 13-09/7701.

Заявитель жалобы считает, что суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, не принял во внимание доводы Общества об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, так как неуплата ЕСН за 2006 год по состоянию на 15.04.2007 в сумме 39224 руб. произошла не в результате занижения налогооблагаемой базы или нарушения правил учета доходов и расходов, а ввиду отсутствия у Общества денежных средств.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали, отзыв на кассационную жалобу налоговый орган не представил.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций ЗАО "М" за 2006 год по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

В результате проверки Инспекция установила, что по состоянию на 15.04.2007 (по сроку уплаты за год) неуплата ЕСН за 2006 год составила 39224 руб. Решением от 01.06.2007 N 13-09/7701 ЗАО "М" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122 НК РФ, с наложением штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что в денежном выражении составило 7844,80 руб.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что в срок до 15.04.2006 налогоплательщик не в полном объеме уплатил сумму ЕСН, исчисленную по декларации за 2006 год. Данное обстоятельство расценено судом как противоправное (в нарушение пункта 1 статьи 23, пунктов 1-2 статьи 45 и абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ) бездействие, повлекшее неуплату налога, то есть общество совершило правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ. При этом вина налогоплательщика, по мнению суда, заключается в том, что он сознательно допускал наступление вредных последствий указанного противоправного бездействия - неуплаты налога в срок, установленный статьей 243 НК РФ.

Между тем, пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно пункту 2 вышеуказанной нормы сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В соответствии с пунктом 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки Общества не установил нарушений порядка исчисления налоговой базы (занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), равно как и неправильного исчисления налога и размера налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Доказательств неправомерности применения Обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Инспекцией не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции о правомерном привлечении налоговым органом Общества к налоговой ответственности не соответствует закону, материалам дела и подлежит отмене, а требования ЗАО "М" - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 08.10.2007 по делу N А24-2225/07-14 Арбитражного суда Камчатской области отменить.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 01.06.2007 N 13-09/7701 о привлечении ЗАО "М" к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122 НК РФ, признать недействительным.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску - Камчатскому (683024, г. Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, д. 13, корпус "Б") в пользу ЗАО "М" (683024, г. Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, д. 13/3, кв.5) расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб., в том числе: 2000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции и 1000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы.

Арбитражному суду Камчатской области выдать исполнительный лист.