Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 февраля 2008 г. N Ф03-А24/07-2/5957 Решение налогового органа о доначислении налога на игорный бизнес, пени и штрафа признано недействительным как несоответствующее законодательству о государственной поддержке малого предпринимательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 февраля 2008 г. N Ф03-А24/07-2/5957
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИП К.О. - Лозовик Д.В., представитель по доверенности от 17.12.2007 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя К.О. на решение от 10.07.2007, постановление от 20.09.2007 по делу N А24-1580/07-14 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению индивидуального предпринимателя К.О. к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения N 6867 от 31.01.2007.

Резолютивная часть постановления объявлена 6 февраля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2008 года.

Индивидуальный предприниматель К.О., осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица на основании свидетельства о госрегистрации N 716 от 11.07.2002 (далее - предприниматель), обратился в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения N 6867 от 31.01.2007 инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 10.07.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.09.2007, в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на то, что предприниматель при исчислении налога на игорный бизнес за июнь 2006 года в нарушение части 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ) занизил ставку налога, что привело к занижению налога и его неуплате в сумме 248900 руб., в связи с чем налоговый орган правомерно привлек предпринимателя оспариваемым решением к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе, с учетом дополнений к ней, предпринимателя К.О., поддержанной его представителем в судебном заседании, который просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В частности, заявитель жалобы указывает на нарушение судом части 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ, в соответствии с которой четырехлетний срок, в течение которого предприниматель имеет право применять ставку налога на игорный бизнес в размере 950 руб., следует исчислять с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а не с момента получения лицензии на право осуществления деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений и свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса, как посчитал суд.

Инспекция отзыв на жалобу не представила и участие в судебном заседании не принимала, хотя надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и дополнения к ней, выслушав мнение представителя предпринимателя, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что принятые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговым органом в ходе камеральной проверки представленного предпринимателем расчета налога на игорный бизнес за июнь 2006 года установлено занижение ставки налога, что привело к занижению суммы налога, исчисленной к уплате за указанный налоговый период. Так, вместо ставки налога в размере 7500 руб., предприниматель применил ставку в размере 950 руб., в результате чего недоимка по налогу составила 248900 руб.

По результатам проверки инспекцией 31.01.2007 принято решение N 6867 о привлечении предпринимателя К.О. к административной ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 49780 руб.

Одновременно налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченный налог в сумме 248900 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 18163,39 руб.

Предприниматель не согласился с данным решением и оспорил его в арбитражный суд, который необоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований, при этом суд исходил из того, что на предпринимателя распространяется действие гарантии, закрепленной в абзаце втором части 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ, но исчисление четырехлетнего срока, установленного этой нормой права, следует производить с момента получения предпринимателем свидетельства N 8 от 29.12.2001 о регистрации объектов игорного бизнеса, поскольку с этого момента у него возникает обязанность по уплате спорного налога в связи с началом осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса. На основании этого обеими судебными инстанциями сделан вывод о том, что указанный четырехлетний срок, в течение которого предприниматель имел право уплачивать налог на игорный бизнес, исходя из налоговой ставки в размере 950 руб., действовавшей на момент его государственной регистрации и получения лицензии, закончился 29.12.2005, поэтому предприниматель обязан был исчислить спорный налог за июнь 2006 года по ставке 7500 руб., установленной Законом Камчатской области N 206 от 21.09.2004.

Суд кассационной инстанции считает, что период, в течение которого на предпринимателя распространяется действие абзаца второго части 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ, судом первой и апелляционной инстанций определен неверно.

Положения указанной нормы гарантируют субъектам малого предпринимательства стабильность режима налогообложения в течение первых четырех лет их деятельности с момента государственной регистрации, а не с момента получения свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса.

Поэтому вывод суда обеих инстанций об исчислении четырехлетнего срока, установленного статьей 9 Закона N 88-ФЗ, с момента получения предпринимателем вышеназванного свидетельства N 8 от 29.12.2001, противоречит вышеуказанной норме права.

При этом не имеет правовое значение ссылка суда на то, что предпринимателю ранее выдавалось свидетельство о госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя N 1266 от 23.08.1999, так как срок его действия закончился 31.12.2001.

Новое свидетельство о госрегистрации N 716 выдано 11.07.2002 - бессрочно и в нем расширен вид деятельности, которыми имеет право заниматься предприниматель. Данное свидетельство является вновь выданным, а не продлевающим срок действия свидетельства N 1266 от 23.08.1999.

Возможность применения при разрешении спорных правоотношений положений Закона N 88-ФЗ не зависит от того, какое по счету свидетельство о госрегистрации выдано предпринимателю.

В связи с тем, что на момент госрегистрации К.О. в качестве индивидуального предпринимателя, 11.07.2002, ставка налога на игорный бизнес в Камчатской области составляла 950 руб. за каждый игровой автомат, то последний имел право применять указанную ставку до 11.07.2006, так как согласно абзацу второму части 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

В соответствии со статьей 17 НК РФ налоговая ставка является элементом налогообложения.

Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении на них дополнительного налогового бремени, в том числе в увеличении ставки налога, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового закона в силу абзаца второго части 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 07.02.2002 N 37-O, от 05.06.2003 N 211-О, от 09.07.2004 N 242-O, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П).

В связи с изложенным суд кассационной инстанции считает, что предприниматель К.О. при исчислении налога на игорный бизнес за июнь 2006 года правомерно применил ставку налога, действовавшую на момент его госрегистрации, и у арбитражного суда отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявленного требования о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным.

Поскольку судом первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применен абзац второй части 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ, то решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных предпринимателем требований со взысканием с налогового органа в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлины в сумме 200 руб., уплаченной предпринимателем при подаче заявления, апелляционной и кассационной жалоб.

Руководствуясь статьями 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

кассационную жалобу удовлетворить.

Решение от 10.07.2007, постановление апелляционной инстанции от 20.09.2007 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-1580/07-14 отменить.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому N 6867 от 31.01.2007 признать недействительным как несоответствующее Федеральному закону от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу индивидуального предпринимателя К.О. расходы по госпошлине в сумме 200 руб., уплаченной при подаче заявления, апелляционной и кассационной жалоб.

Арбитражному суду Камчатской области выдать исполнительный лист. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.