Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 апреля 2008 г. N Ф03-А73/08-2/875 В иске о признании недействительным решения налогового органа в части начисления пеней по ЕСН отказано, поскольку в отчетных периодах сумма применяемого налогового вычета по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за аналогичный период (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 1 апреля 2008 г. N Ф03-А73/08-2/875
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя Негосударственной общеобразовательной школы индивидуального развития личности "А": Путинцева Е.Л., представитель по доверенности от 18.03.2008 N 15/01-11; от ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска: Ким В.Р., представитель по доверенности от 10.01.2008 N 146, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Негосударственной общеобразовательной школы индивидуального развития личности "А" на решение от 03.12.2007 по делу N А73-10105/2007-16 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Негосударственной общеобразовательной школы индивидуального развития личности "А" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 1 апреля 2008 года.

Негосударственная общеобразовательная школа индивидуального развития личности "А" (далее - школа "А") обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.07.2007 N 624.

Решением суда от 03.12.2007 заявление удовлетворено частично. Решение инспекции признано недействительным в части взыскания штрафа, превышающего 3993 руб. При этом суд учел смягчающие вину обстоятельства. В удовлетворении остальной части требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что школой "А" не соблюдалась обязанность по своевременной и полной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, недоимка по которым за период 2004-2006 годы погашена школой только на момент окончания проверки. Сославшись на статью 75, пункты 2, 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), суд признал правомерным доначисление пеней за несвоевременную уплату единого социального налога (далее - ЕСН).

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, школа "А" обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным по начислению пеней за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 190029,04 руб. и направить дело на новое рассмотрение. В обоснование своих доводов заявитель указывает на неправильное применение судом пункта 2 статьи 243 НК РФ и считает, что налоговым органом сумма налога уменьшена не на сумму начисленных авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование, а на сумму уплаченных.

Обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка школы "А" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2006 по 31.05.2007, ЕСН за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

По результатам проверки составлен акт от 29.06.2007 N 791 и принято решение от 31.07.2007 N 624, которым школа привлечена к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 39938,80 руб. Этим же решением доначислен НДФЛ в размере 199694 руб. и соответственно пени - 36547,44 руб., а также начислены пени по ЕСН - 190029,04 руб.

Решение инспекции оспорено школой "А" в арбитражный суд.

В настоящее время в споре между лицами, участвующими в деле, находится правомерность начисления налоговым органом пеней за несвоевременную уплату ЕСН.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2003 году) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу.

Следовательно, на сумму заниженного налога, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу, подлежат начислению пени.

При разрешении спора судом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что в отчетных (налоговых) периодах с января 2004 по декабрь 2006 сумма применяемого налогового вычета по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за аналогичный период.

Следовательно, как правильно указал суд, налоговым органом правомерно начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Правильность расчета пеней судом проверена, налогоплательщиком не оспаривается.

Доводы кассационной жалобы отклоняются, так как основаны на неправильном толковании пункта 3 статьи 243 НК РФ.

Учитывая изложенное оснований к отмене или изменению решения суда в обжалуемой части и, исходя из доводов кассационной жалобы, не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03.12.2007 по делу N А73-10105/2007-16 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.