Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 апреля 2008 г. N Ф03-А04/08-2/1064 Решение налогового органа признано недействительным в части предложения взыскать с общества сумму неоплаченного НДС за спорный период и предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС, поскольку обществом соблюдены условия, предусмотренные налоговым законодательством для реализации права на налоговые вычеты по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 22 апреля 2008 г. N Ф03-А04/08-2/1064
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ООО "К": Кишинская О.В., представитель по доверенности от 05.03.2008 N 3, от Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области: Переверзева Е.Н., представитель по доверенности от 09.01.2008 N 05-30/134, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области на решение от 24.12.2007 по делу N А04-7759/07-22/159 Арбитражного суда Амурской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "К" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 22 апреля 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "К" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 06.08.2007 N 3996 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части: утверждения акта камеральной проверки от 28.05.2007 N 622-15 по отказу ООО "К" в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2007 года в сумме 3922043 руб.; взыскания с ООО "К" суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в сумме 5967140 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за январь 2007 года в сумме 3922043 руб.

Решением суда от 24.12.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части предложения взыскать с общества сумму неоплаченного (не полностью уплаченного) НДС за январь 2007 года в размере 5967140 руб. и предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за январь 2007 года в сумме 3922043 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано. Судебный акт мотивирован тем, что обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171-173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для реализации права на налоговые вычеты по НДС.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу решением, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в заседании суда кассационной инстанции, налогоплательщику правомерно отказано в предоставлении вычетов по НДС, поскольку действия общества по возмещению из бюджета уплаченного налога направлены на получение необоснованной налоговой выгоды и свидетельствуют о его недобросовестности как налогоплательщика.

Общество в отзыве на жалобу возражает против доводов, изложенных в ней, просит решение оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и дополнение к ней, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права по доводам кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из установленных судом обстоятельств дела, ООО "К" осуществляет поставки товара (обуви) из КНР и реализацию его российским покупателям.

16.02.2007 обществом представлена налоговая декларация по НДС за январь 2007 года. Согласно данным декларации, обществом заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 3922043 руб. НДС, подлежащий включению в состав налоговых вычетов, составил 9889183 руб., из них НДС в сумме 8439657 руб., уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации составлен акт от 28.05.2007 N 622-15.

31.05.2007 налоговым органом рассмотрены возражения по акту камеральной налоговой проверки N 495, представленные обществом 16.05.2007, и вынесено решение от 06.08.2007 N 3996 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, сумма НДС, подлежащая возмещению за январь 2007 года в размере 3922043 руб., уменьшена на исчисленные в завышенных размерах, а также обществу предложено уплатить сумму неуплаченного НДС за январь 2007 года в размере 5977140 руб.

Общество не согласилось с принятым решением налогового органа и обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд, частично удовлетворяя требования заявителя, правильно установил фактические обстоятельства по делу, дал им надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и обосновал свои выводы нормами налогового законодательства.

В соответствии со статьей 146 НК РФ к объектам обложения налогом на добавленную стоимость относятся, в частности, операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивают лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 318 ТК РФ в состав таможенных платежей входит налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные названной статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к вычету, в том числе уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Учитывая изложенное, судом сделан обоснованный вывод о том, что право налогоплательщика по возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость обусловлено фактом уплаты сумм НДС таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и фактом принятия этого товара на учет.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, общество уплатило НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации за счет собственных средств, импортированные товары приняты обществом к учету, что подтверждено книгой покупок за январь 2007 года, журналом-ордером и ведомостью по счету 41 о приемке товара к учету в январе 2007 года.

В дальнейшем импортированный товар реализован обществом покупателям на территории Российской Федерации и оплачен последними, что подтверждено договорами с покупателями, книгой продаж за январь 2007 года об учете отгрузки товара покупателям, счетами-фактурами за январь 2007 года, товарными накладными на отгрузку товара покупателям за январь 2007 года, платежными поручениями об оплате товара.

Таким образом, порядок применения налоговых вычетов, установленный статьей 171 НК РФ, обществом соблюден, фактическая уплата НДС в составе таможенных платежей и постановка товара на учет подтверждаются материалами дела.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что у налогового органа не имелось правовых оснований для вывода об отсутствии у общества права предъявлять к вычету НДС, уплаченный в составе таможенных платежей при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации.

Остальные доводы кассационной жалобы отклоняются судом кассационной инстанции, как не имеющие правового значения для правильного рассмотрения спора. Судом первой инстанции дана правильная оценка всем доводам инспекции, в том числе с учетом разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Кроме того, доводы жалобы направлены на переоценку доказательств, имеющихся в материалах дела, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемого судебного решения и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.12.2007 Арбитражного суда Амурской области по делу N А04-7759/07-22/159 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.