Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 мая 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1161 Заявление о признании частично недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено, т.к. суд установил, что общество представило в налоговый орган все документы, служащие основанием для предъявления к вычету НДС, уплаченного в составе стоимости приобретенных агентских услуг у общества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 мая 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1161
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: закрытого акционерного общества "Р" - Панасюк Ю.Б., представитель по доверенности от 23.11.2007 б/н, от инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока - Леликова Т.В., представитель по доверенности от 09.01.2008 N 11/6, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 05.12.2007 по делу N А51-9498/2007 37-169 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению: закрытого акционерного общества "Р" к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения N 416/06/2894 от 06.08.2007.

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2008 года.

Закрытое акционерное общество "Р" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока N 416/06/2894 от 06.08.2007., оспаривая отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 15866,08 руб.

Решением суда от 05.12.2007 заявленные требования удовлетворены.

Суд установил, что общество представило в налоговый орган все документы, служащие основанием для предъявления к вычету НДС в сумме 15866,08 руб., уплаченного в составе стоимости приобретенных агентских услуг у ООО "АзияТранзитРегион", в том числе счет-фактуру от 28.02.2007 N 42 с указанием ставки налога 18%, что соответствует требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Сумма НДС по агентским услугам, использованным для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

В кассационной жалобе, оспаривая выводы суда и полагая, что арбитражным судом неправильно применены нормы процессуального права: не исследованы все обстоятельства дела, налоговый орган предлагает решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснованиях доводов указано, что услуги, оказанные ООО "Азиятранзитрегион", должны облагаться налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, применение ставки 18% к уплате экспортеру за оказанные услуги по погрузке дополнительно к цене оказываемых услуг противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения налогоплательщиками данного положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Возражая против доводов жалобы, ЗАО "Р" в отзыве на кассационную жалобу указало, что посреднические услуги, оказываемые на основании агентских договоров, подлежат налогообложению по ставке 18%. Местом реализации агентских услуг является территория Российской Федерации.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы кассационной жалобы и возражения на кассационную жалобу.

Проверив в порядке и пределах статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за февраль 2007 г. было установлено, что общество в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 15866,08 руб., уплаченного при приобретении услуг, связанных с перевозкой грузов, по счет-фактуре ООО "АзияТранзитРегион" oт 28.02.2007 N 42.

Налоговый орган полагает, что операции по оказанию услуг по перевозке, транспортировке экспортируемых товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ по ставке 0%, применение ООО "АзияТранзитРегион" к таким операциям ставки 18% не соответствует налоговому законодательству.

Решением от 06.08.2007 N 416/06/2894 обществу отказано в возмещении налога, в том числе и в спорной сумме 15866,08 руб.

Как установлено судом и следует из материалов дела, между ООО "АзияТранизитРегион" и ЗАО "РМ Трэйдинг" был заключен договор от 26.10.2006 N 32, согласно которому исполнитель обязуется оказывать заказчику услуги по организации перевозок грузов заказчика по железным дорогам Российской Федерации в собственном, арендованном или принадлежащем на ином законном основании исполнителю подвижном составе или в вагонах, принадлежащих ОАО "РЖД", по направлениям и в объемах, указанных в приложении к настоящему договору, а заказчик обязуется принять и оплатить указанные услуги.

Как указано в приложении N 2 к договору, ставка за каждый погруженный вагон включает в себя железнодорожный тариф (без НДС) и агентское вознаграждение, которое рассчитывается как разница между ставкой 18000 руб. и фактическим железнодорожным тарифом.

ЗАО "Р" по отдельно выставленным счетам (с НДС по ставке 0%) перечислило на счет ООО "АзияТранзитРегион" оплату за услуги перевозки, а последнее оплачивало их от своего имени за счет поступивших денежных средств ОАО "РЖД".

Кроме того, ООО "АзияТранзитРегион" выставлены ЗАО "Р" счета для оплаты агентского вознаграждения (с НДС по ставке 18%).

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке," разгрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%.

Поэтому при реализации услуг по транспортировке (других перечисленных выше услуг) экспортируемых грузов перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг должен предъявить к оплате экспортеру соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки 0 процентов. При этом налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Однако судом установлено и материалами дела подтверждено, что заключенный между ООО "АзияТранзитРегион" и ЗАО "Р" договор от 26.10.2006 N 32 по своей правовой природе является смешанным договором, содержащим в себе признаки договора транспортной экспедиции и агентского договора.

Поэтому к тарифу за транспортные услуги ООО "АзияТранзитРегион" предъявлен к оплате НДС по ставке 0 процентов, а за оказанные агентские услуги выставлен счет-фактура N 42 от 28.02.2007 на оплату агентского вознаграждения в сумме 101011 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 15866,08 руб.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% услуги, оказываемые в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров, тогда как услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации, осуществляемых российскими организациями до помещения товаров под таможенный режим экспорта, а также посреднические услуги, оказываемые на основании агентских договоров согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении указанных услуг, используемых для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежат вычету в установленном статьями 171, 172 НК РФ порядке.

Как следует из счета-фактуры N 42 от 28.02.2007 агентские услуги оказывались на таможенной территории Российской Федерации.

Судом установлено, что общество представило все необходимые, подтверждающие правомерность налогового вычета документы, оснований для отказа в возмещении спорной суммы налога не имелось.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда не установлено.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 05.12.2007 по делу N А51-9498/2007 37-169 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.