Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 мая 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1161 Заявление о признании частично недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено, т.к. суд установил, что общество представило в налоговый орган все документы, служащие основанием для предъявления к вычету НДС, уплаченного в составе стоимости приобретенных агентских услуг у общества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 мая 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1161
(извлечение)

 

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: закрытого акционерного общества "Р" - Панасюк Ю.Б., представитель по доверенности от 23.11.2007 б/н, от инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока - Леликова Т.В., представитель по доверенности от 09.01.2008 N 11/6, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 05.12.2007 по делу N А51-9498/2007 37-169 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению: закрытого акционерного общества "Р" к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения N 416/06/2894 от 06.08.2007.

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2008 года.

Закрытое акционерное общество "Р" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока N 416/06/2894 от 06.08.2007., оспаривая отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 15866,08 руб.

Решением суда от 05.12.2007 заявленные требования удовлетворены.

Суд установил, что общество представило в налоговый орган все документы, служащие основанием для предъявления к вычету НДС в сумме 15866,08 руб., уплаченного в составе стоимости приобретенных агентских услуг у ООО "АзияТранзитРегион", в том числе счет-фактуру от 28.02.2007 N 42 с указанием ставки налога 18%, что соответствует требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Сумма НДС по агентским услугам, использованным для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

В кассационной жалобе, оспаривая выводы суда и полагая, что арбитражным судом неправильно применены нормы процессуального права: не исследованы все обстоятельства дела, налоговый орган предлагает решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснованиях доводов указано, что услуги, оказанные ООО "Азиятранзитрегион", должны облагаться налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, применение ставки 18% к уплате экспортеру за оказанные услуги по погрузке дополнительно к цене оказываемых услуг противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения налогоплательщиками данного положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Возражая против доводов жалобы, ЗАО "Р" в отзыве на кассационную жалобу указало, что посреднические услуги, оказываемые на основании агентских договоров, подлежат налогообложению по ставке 18%. Местом реализации агентских услуг является территория Российской Федерации.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы кассационной жалобы и возражения на кассационную жалобу.

Проверив в порядке и пределах статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за февраль 2007 г. было установлено, что общество в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 15866,08 руб., уплаченного при приобретении услуг, связанных с перевозкой грузов, по счет-фактуре ООО "АзияТранзитРегион" oт 28.02.2007 N 42.

Налоговый орган полагает, что операции по оказанию услуг по перевозке, транспортировке экспортируемых товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ по ставке 0%, применение ООО "АзияТранзитРегион" к таким операциям ставки 18% не соответствует налоговому законодательству.

Решением от 06.08.2007 N 416/06/2894 обществу отказано в возмещении налога, в том числе и в спорной сумме 15866,08 руб.

Как установлено судом и следует из материалов дела, между ООО "АзияТранизитРегион" и ЗАО "РМ Трэйдинг" был заключен договор от 26.10.2006 N 32, согласно которому исполнитель обязуется оказывать заказчику услуги по организации перевозок грузов заказчика по железным дорогам Российской Федерации в собственном, арендованном или принадлежащем на ином законном основании исполнителю подвижном составе или в вагонах, принадлежащих ОАО "РЖД", по направлениям и в объемах, указанных в приложении к настоящему договору, а заказчик обязуется принять и оплатить указанные услуги.

Как указано в приложении N 2 к договору, ставка за каждый погруженный вагон включает в себя железнодорожный тариф (без НДС) и агентское вознаграждение, которое рассчитывается как разница между ставкой 18000 руб. и фактическим железнодорожным тарифом.

ЗАО "Р" по отдельно выставленным счетам (с НДС по ставке 0%) перечислило на счет ООО "АзияТранзитРегион" оплату за услуги перевозки, а последнее оплачивало их от своего имени за счет поступивших денежных средств ОАО "РЖД".

Кроме того, ООО "АзияТранзитРегион" выставлены ЗАО "Р" счета для оплаты агентского вознаграждения (с НДС по ставке 18%).

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке," разгрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%.

Поэтому при реализации услуг по транспортировке (других перечисленных выше услуг) экспортируемых грузов перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг должен предъявить к оплате экспортеру соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки 0 процентов. При этом налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Однако судом установлено и материалами дела подтверждено, что заключенный между ООО "АзияТранзитРегион" и ЗАО "Р" договор от 26.10.2006 N 32 по своей правовой природе является смешанным договором, содержащим в себе признаки договора транспортной экспедиции и агентского договора.

Поэтому к тарифу за транспортные услуги ООО "АзияТранзитРегион" предъявлен к оплате НДС по ставке 0 процентов, а за оказанные агентские услуги выставлен счет-фактура N 42 от 28.02.2007 на оплату агентского вознаграждения в сумме 101011 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 15866,08 руб.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% услуги, оказываемые в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров, тогда как услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации, осуществляемых российскими организациями до помещения товаров под таможенный режим экспорта, а также посреднические услуги, оказываемые на основании агентских договоров согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении указанных услуг, используемых для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежат вычету в установленном статьями 171, 172 НК РФ порядке.

Как следует из счета-фактуры N 42 от 28.02.2007 агентские услуги оказывались на таможенной территории Российской Федерации.

Судом установлено, что общество представило все необходимые, подтверждающие правомерность налогового вычета документы, оснований для отказа в возмещении спорной суммы налога не имелось.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда не установлено.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 05.12.2007 по делу N А51-9498/2007 37-169 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с подп.9 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По мнению налогового органа, услуги по организации перевозки экспортируемых товаров в соответствии с вышеуказанной нормой подлежат обложению НДС по ставке 0%, в связи с чем обществу было отказано в применении налогового вычета по ставке 18% по указанным операциям.

Суд сделал вывод, что сумма НДС по агентским услугам, заключающимся в организации перевозки товаров на экспорт железнодорожным транспортом по территории РФ, подлежит вычету в общеустановленном порядке по ставке 18 %.

Оплату за вышеуказанные услуги общество осуществляло раздельно: за перевозку грузов с НДС по ставке 0 %, за агентские услуги с НДС по ставке 18 %.

Суд указал, что оказываемые на основании агентских договоров посреднические услуги по перевозке товаров железнодорожным транспортом по территории РФ, осуществляемые российскими организациями до помещения товаров под таможенный режим экспорта, подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.


Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 мая 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1161


Текст Постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве


Текст приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника


Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании