Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 июля 2008 г. N Ф03-А59/08-2/2422 Решения налогового органа в части признания неправомерным применения налоговых вычетов и в части отказа в возмещении НДС признаны недействительными, как несоответствующие налоговому законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 июля 2008 г. N Ф03-А59/08-2/2422
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "З" - Бабич А.В., представитель по доверенности от 11.06.2008 N б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области на решение от 19.02.2008 по делу N А59-4809/07-С11 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "З" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области о признании недействительными решений.

Резолютивная часть постановления объявлена 2 июля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 7 июля 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "З" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 11.09.2007 N 36800 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, от 11.09.2007 N 36374, N 36375 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, от 14.09.2007 N 5235 о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, постановления от 14.09.2007 N 4580 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Кроме того общество подало заявление о признании недействительными решений налогового органа от 23.11.2007 N 15-07/3191 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части признания неправомерным применение налоговых вычетов в размере 4568741 руб. и N 15-07/1636 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 4568741 руб.

Заявления общества приняты и возбуждены производства по делам, определением суда от 07.02.2008 дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения.

До принятия судом решения общество уточнило свои требования, отказавшись от заявленных требований в отношении признания недействительными решений налогового органа от 11.09.2007 N 36800, N 36374, N 36375, от 14.09.2007 N 5235, постановления от 14.09.2007 N 4580.

Определением суда от 19.02.2008 производство по делу в данной части прекращено в связи с отказом от заявленных требований.

Решением суда от 19.02.2008 заявленные требования удовлетворены.

Решения налогового органа от 23.11.2007 N 15-07/3191 и N 15-07/1636 в оспариваемых частях признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суд признал обоснованными заявленные обществом в декларациях по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2007 года суммы налога 4568741 руб. к вычету.

Кроме того, указал на нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что в совокупности явилось основанием для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой судебный акт просит отменить как принятый с нарушением норм материального права, считает, что налоговым органом обоснованно не приняты вычеты по представленной обществом налоговой декларации за апрель 2007 года, так как эти вычеты предъявлены на основании счетов-фактур, выставленных ООО "СКФ "Сфера" в адрес общества 18.02.2007 N 594 и 20.03.2007 N 575, строительные работы были приняты заказчиком (обществом) 20.03.2007, о чем свидетельствует форма N КС-3, подписанная как подрядчиком, так и заказчиком.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), может быть принята к вычету в том отчетном периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. В данном случае таким периодом является февраль - март 2007 года, но в этих налоговых периодах 2007 года общество находилось еще на упрощенной системе налогообложения и не являлось плательщиком НДС.

Кроме того, в кассационной жалобе указано на отсутствие нарушения порядка рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговый орган полагает, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено обязательное участие налогоплательщика при рассмотрении материалов дополнительных контрольных мероприятий, в связи с чем считает, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации им не нарушены, так как общество представило возражения на акт проверки и его представитель участвовал при их рассмотрении.

Извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы налоговый орган не направил своих представителей для участия в судебном заседании.

Возражая против доводов кассационной жалобы общество в отзыве на кассационную жалобу, в судебном заседании указывает на необоснованность доводов жалобы, просит решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, отзыве на нее, заслушав пояснения представителя общества, проверив в порядке и пределах требований статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов по доводам кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены решения суда не установил.

Как следует из материалов дела, общество в феврале - марте 2007 года применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - "доходы".

Сообщением от 12.07.2007 общество уведомило налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и о переходе с 01.04.2007 на общий режим налогообложения. 20.07.2007 налогоплательщиком в инспекцию поданы декларации по НДС за апрель, май, июнь 2007 года, где указаны к возмещению из бюджета суммы НДС за апрель 2007 года - 5037319 руб., за май 2007 года сумма к уплате 00 руб. 00 коп., за июнь 2007 года - сумма к уплате в бюджете 13982098 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за апрель 2007 года (с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля) принято решение от 23.11.2007 N 15-07/3191 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым признано неправомерным применение налоговых вычетов на сумму 4568741 руб. Решение мотивировано тем, что к возмещению предъявлены суммы налога, не относящиеся к данному налоговому периоду.

Кроме того 23.11.2007 налоговым органом принято решение N 1507/1636, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 4568741 руб.

Удовлетворяя требование общества в этой части, арбитражный суд исходил из следующего.

С 1 апреля 2007 года общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, как это указано в статье 146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 171 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, а порядок исчисления налога - статьей 173 НК РФ.

Судом установлено, что между обществом и ООО "СКФ "Сфера" заключены договор возмездного оказания услуг от 15.12.2006 N ЗХ/11, предметом которого является оказание услуг по разработке технико-экономического обосновании (ТЭО) и подготовка проектной документации для выполнения ремонтных работ, результатом которых будет являться проект необходимый для осуществления сделки по продаже принадлежащих обществу квартир N 1, 2, 3, 4, расположенных в д. 21, и квартир 1, 2, расположенных в д. 12, по ул. Солнечного света, в г. Южно-Сахалинске, "Энерджи Инвестмент Компании ЛТД"; и договор подряда от 10.01.2007 N 1, 2, 3, 4/21/1, 2/19а, предметом которого является производство ремонтных работ и работ по строительству слаботочных систем в принадлежащих обществу квартирах.

Договорами (пункт 4.2) предусмотрено, что выполненные работы сдаются заказчику в полном объеме не позднее 20.03.2007.

Формы КС-3 были составлены 20.03.2007, однако генеральным директором общества дата принятия работ указана 30.04.2007, что дало право обществу предъявить к вычету налог на добавленную стоимость за апрель 2004 года.

Судом установлено, что при приеме выполненных работ выявлены несоответствия, требующие устранения до подписания акта сдачи - приемки и дальнейшей эксплуатации объекта.

Материалами дела подтверждено, что ООО "СКФ "Сфера" приняло замечания, отраженные в акте от 30.03.2007, и устранило их, после чего 30.04.2007 акты приема-сдачи услуг, а также справка о стоимости выполненных работ и затрат были подписаны.

Поскольку указанные факты налоговым органом не оспорены, арбитражным судом сделан правильный вывод о необоснованном отказе налогового органа в вычете НДС за апрель 2007 года.

Доводы жалобы о том, что переписка об устранении недостатков по договорам не была представлена с декларациями, а при оформлении принятия работ допущены нарушения гражданского и бухгалтерского законодательства, не приняты во внимание суда обоснованно, поскольку эти обстоятельства не опровергают факта принятия работ в апреле 2007 года.

Не влияет на правильный вывод суда о недействительности оспариваемых решений факт заключения договоров купли-продажи квартир 23.03.2007, поскольку эти факты не опровергают выводы суда о том, что после 23.03.2007 ООО "СКФ "Сфера" устранило допущенные нарушения, а окончательно работы приняты и акт подписан обществом 30.04.2007.

Кроме того, самостоятельным основанием для признания оспариваемых решений недействительными является нарушение налоговым органом порядка оформления результатов налоговой проверки.

Поскольку спорные решения были приняты по окончании дополнительных мероприятий налогового контроля и с их учетом, довод налогового органа о том, что налоговым органом не предусмотрена обязанность извещать налогоплательщика о принятом решении по материалам дополнительных контрольных мероприятий, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации (статье 101 НК РФ).

Таким образом, поскольку судом установлен факт нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки - рассмотрение материалов проверки в отсутствие налогоплательщика и неизвещения его о дате рассмотрения в установленном порядке, и такие нарушения признаны существенными, вывод суда о признании оспариваемых решений налогового органа недействительными является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 19.02.2008 по делу N А59-4809/07-С11 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.