Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2961 Решение налогового органа, в части доначисления налога на прибыль, признано недействительным, как несоответствующее требованиям налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2961
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии: от ОАО "Т" - Кондратьева О.Н., представитель по доверенности от 08.01.2008 N 02/30-21Д, от ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока - Гаращенко О.С, представитель по доверенности от 20.02.2007 N 10-12/4408, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 28.03.2008 по делу N А51-11035/07 8-180 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению ОАО "Т" к ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 1 августа 2008 года Полный текст постановления изготовлен 4 августа 2008 года.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось открытое акционерное общество "Тихоокеанское управление промысловой разведки и научно-исследовательского флота" (далее - общество, ОАО "Т") с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) от 03.09.2007 N 73/1.

Решением от 28.03.2008 суд первой инстанции признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2004-2005 годы в сумме 4007792,03 руб., как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Удовлетворяя требование общества в указанной части, суд исходил из того, что решением Арбитражного суда Приморского края от 10.05.2006 по делу N А51-21263/05 30-661/38, вступившим в законную силу, подтвержден переход ОАО "Т" в 2005 году на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Следовательно, в 2005 году общество правомерно вело обособленный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, применяя налоговую ставку 0% при исчислении налога на прибыль. Следовательно, решение инспекции в части доначисления налога на прибыль в размере 1951130,64 руб. является неправомерным.

Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления обществу налога на прибыль в размере 2056661,4 руб. за 2004-2005 годы, суд исходил из того, что в указанный период ОАО "Т" являлось рыбодобывающим предприятием, промысловая деятельность которого определяется пригодным для работы в море состоянием судов и работой судовых экипажей. Следовательно, затраты на сумму 8569422,45 руб., связанные с приобретением у ООО "Кастар", ООО "Саре", ООО "Дальхолдинг Плюс", ООО "Дальхолдинг-Плюс" и ООО "Диона" товаров, необходимых для поддержания рабочего состояния судов и обеспечения экипажей продуктами питания, направлены непосредственно на осуществление обществом основного вида деятельности и получение дохода.

Суд отказал обществу в признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в сумме 958562,40 руб. При этом суд указал, что отказ в возмещении налога на добавленную стоимость обусловлен нарушением ОАО "Т" требований подпунктов 2, 3 пункта 5 ст. 169 НК РФ, выразившемся в том, что организации - поставщики (ООО "Кастар", ООО "Саре", ООО "Диона", ООО "Дальхолдинг - Плюс") отсутствуют по адресам, указанным в спорных счетах-фактурах, налог на добавленную стоимость в 2004-2005 годах в бюджет не платили.

С учетом изложенных обстоятельств суд пришел к выводу, что у ОАО "Т" отсутствуют экономические основания для возмещения НДС из бюджета в связи с отсутствием источника такого возмещения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает решение суда о признания недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначислений ОАО "Т" налога на прибыль в размере 2056661,4 руб., отменить, требования общества в указанной части оставить без удовлетворения. Налоговый орган считает, что судом были неправильно применены нормы материального права (ст. 54, 252, 274, 315 НК РФ, ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

По мнению заявителя жалобы, суд не принял во внимание то обстоятельство, что документы, подтверждающие факт осуществления обществом расходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом на прибыль, содержат недостоверные данные об адресах предприятий - поставщиков, что ставит под сомнение осуществление этими предприятиями хозяйственных операций по поставке товаров ОАО "Т" в 2004-2005 годах.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы могут быть приняты во внимание лишь при одновременном соблюдении трех условий - их документальном подтверждении, экономическом обосновании и реальном произведении. По мнению инспекции, реального осуществления обществом затрат и наличия сведений о движении товара не достаточно для учета понесенных расходов при исчислении налога на прибыль в проверяемом периоде.

Изложенные в жалобе доводы представитель инспекции поддержала в заседании суда кассационной инстанции.

В судебном заседании представитель ОАО "Т" доводы заявителя жалобы отклонила и просила состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит судебный акт не подлежащим отмене в обжалуемый части.

Суд установил, что в ходе проведения налоговой проверки на предмет правильности исчисления обществом налога на прибыль за 2004-2005 годы налоговый орган не принял расходы ОАО "Т" на общую сумму 8569422,45 руб., связанные с приобретением в указанном периоде товаров у ООО "Кастар", ООО "Саре", ООО "Дальхолдинг-Плюс", ООО "Диона".

При этом налоговый орган исходил из того, что счета-фактуры, договоры, товарные накладные, акты приема-передачи и иные документы, представленные обществом в подтверждение обоснованности понесенных расходов, содержат недостоверные сведения о поставщиках и их руководителях, что, по мнению инспекции, свидетельствует о мнимости сделок ОАО "Т" с проблемными поставщиками. С учетом данного обстоятельства налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль в сумме 2056661,39 руб.

В соответствии с пунктом 1 ст. 252 НК РФ при определении объекта налогообложения налогом на прибыль организация-налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Факт осуществления обществом затрат в размере 8569422,45 руб. в 2004-2005 годах установлен судом и налоговым органом не оспаривается. В частности, материалами дела подтверждается, что ООО "Кастар", ООО "Диона", ООО "Саре", ООО "Дальхолдинг Плюс" осуществили в указанном периоде поставки товаров в адрес ОАО "Т" в полном объеме. В свою очередь, ОАО "Т" исполнило обязательства по оплате товаров.

Приобретение товаров на указанную сумму осуществлено по соответствующим договорам в целях обеспечения экипажей судов продуктами питания и обеспечения жизнедеятельности судов и сохранности судовых механизмов, что обусловлено необходимостью осуществления промысловой деятельности и получением дохода, то есть свидетельствует об экономической оправданности совершенных сделок.

Материалами дела также подтверждена транспортировка в рассматриваемый период товаров, приобретенных у спорных поставщиков, и принятие обществом этих товаров на учет.

При изложенных обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что налоговый орган необоснованно доначислил обществу налог на прибыль за 2004-2005 годы в сумме 2056661,39 руб., а также исчислил от указанной суммы налога штраф и пеню.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.03.2008 по делу N А51-11035/07 8-180 Арбитражного суда Приморского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.