Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 июля 2008 г. N Ф03-А24/08-2/2403 Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа по НДС, предложения предприятию уплатить НДС и соответствующие пени, т.к. суд счел, что доначисление обществу НДС противоречит требованиям налогового законодательства, декларациям налогоплательщика и расчету налогового органа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 23 июля 2008 г. N Ф03-А24/08-2/2403
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 09.01.2008, постановление от 28.04.2008 по делу N А24-190/07-20 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению закрытого акционерного общества "М" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения от 31.12.2006 N 11-12/30823 в части.

Резолютивная часть постановления от 16 июля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2008 года.

В судебном заседании кассационной инстанции объявлялся перерыв в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) до 16.07.2008.

Закрытое акционерное общество "М" (далее - ЗАО "М", заявитель, общество, предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому, налоговый орган, инспекция) от 31.12.2006 N 11-12/30823 в части.

Решением суда первой инстанции от 09.01.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.04.2008, требования заявителя удовлетворены, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части: привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в суммах 11850,80 руб. и 4850,80 руб.; предложения предприятию уплатить НДС в сумме 863682 руб. и соответствующие пени, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 1685075 руб. и пени за несвоевременную неуплату сбора в сумме 297775,93 руб.

В части выводов по налогу на добавленную стоимость суд счел, что доначисление обществу НДС противоречит требованиям статей 170, 171, 172 НК РФ, декларациям налогоплательщика и расчету инспекции.

Законность принятых решения и постановления проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 АПК РФ, по кассационной жалобе налогового органа, считающего, что судебные акты в части выводов по НДС приняты с неправильным применением норм материального права, в связи с чем просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт.

По мнению инспекции, поскольку услуги по вылову рыбы связаны с реализацией получаемой из нее продукции за пределами таможенной территории, то НДС должен учитываться в стоимости оказанных услуг; отсутствие раздельного учета по операциям, облагаемых и необлагаемых НДС лишает налогоплательщика права на налоговый вычет. Кроме того, налоговый орган полагает, что доначисленный НДС рассчитан правильно на основании налоговых деклараций общества и сведений лицевого счета.

ЗАО "М" в отзыве против доводов кассационной жалобы возражает, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании кассационной инстанции не принимали.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции с учетом доводов кассационной жалобы оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как следует из материалов дела и установлено судом ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ЗАО "М" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2005. По результатам проверки составлен акт от 08.12.2006 N 11-12/121 и принято решение от 31.12.2006 N 11-12/30823 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за сентябрь 2005 года в сумме 11850,80 руб, и за декабрь 2005 года в сумме 4850,80 руб. Этим же решением предприятию предложено уплатить, в том числе, не полностью уплаченный НДС в сумме 1302142 руб. и пени по налогу в размере 381005,48 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, ЗАО "М" обратилось в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточнения, о признании его недействительным в части.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен положениями главы 21 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункты 1 и 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями ЗАО "М" зарегистрировано на территории Российской Федерации. По договорам подряда от 14.10.2005 N 24/22, от 12.07.2005, от 15.03.2005 общество для ОАО "Камчатрыбпром" и ООО "Камчатресурс ЛТД" осуществляло в 2005 году вылов рыбы за пределами 12-мильной зоны. За оказанные услуги данным предприятиям ЗАО "М" выставило счета-фактуры, НДС по которым составил 83508 руб., отнесенный налогоплательщиком к налоговым вычетам в сентябре и декабре 2005 года.

Поскольку в силу пункта 2 статьи 148 НК РФ местом реализации оказанных услуг являлась территория Российской Федерации, налогоплательщиком обоснованно указанная сумма отнесена на налоговый вычет.

Ссылка налоговой инспекции на статью 147 НК РФ несостоятельна, поскольку данная норма относится к реализации товара.

Довод налогового органа о том, что сумма НДС должна учитываться в стоимости услуги, поскольку связана с последующей реализацией обществом рыбопродукции ОАО "Камчатрыбпром" и ООО "Камчатресурс ЛТД", осуществленной не на территории Российской Федерации, противоречит обстоятельствам дела и изложенным нормам налогового законодательства.

Несостоятельна ссылка инспекции на отсутствие у общества раздельного учета по операциям, облагаемых и необлагаемых НДС, как основание отказа в налоговом вычете.

Судами на основании положений пункта 4 статьи 170 НК РФ и материалы дела правомерно сделан вывод о наличии у налогоплательщика права не применять раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, поскольку в рассматриваемых налоговых периодах доля совокупных расходов предприятия на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышала 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Кроме того, в силу этого же пункта 4 статьи 170 НК РФ все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Необоснован довод налогового органа по расчету НДС по дополнительно представленной обществом декларации.

Из материалов дела следует, что инспекцией обществу доначислен НДС в сумме 1218634 руб., поскольку в первоначальной декларации за июль 2003 года и в уточненной, представленной в августе 2003 года общая сумма НДС, подлежащая возмещению и отраженная в карточке лицевого счета, составила 780170 руб., по результатам проверки за данный налоговый период доначислено 438460 руб. налога.

Судом обоснованно сделан вывод о несоответствии оснований доначисления налогоплательщику указанной суммы, как несоответствующими положениям пункта 1 статьи 173 НК РФ.

Согласно материалам дела по первоначальной и уточненной декларациям за июль 2003 года налоговая база по НДС составила 725932 руб., вычеты - 287472 руб. (с учетом сторнированных по уточненной декларации 605154 руб.), сумма налога - 438460 руб. Данная сумма налога указана в оспариваемом решении и в расчете налоговой инспекции.

Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке исследованных судом доказательств и установленных на их основе обстоятельств дела, поэтому в силу статьи 286 АПК РФ подлежат отклонению.

При изложенных обстоятельствах, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суды первой и апелляционной инстанций применили нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 09.01.2008, постановление от 28.04.2008 по делу N А24-190/07-20 Арбитражного суда Камчатской области в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.