Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2481 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении учреждению НДС удовлетворено, поскольку порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС предусматривает оплату поставщику стоимости товара с включением в состав платежа суммы НДС, что дает налогоплательщику право на вычет сумм НДС из общей суммы налога, исчисленной в соответствии с налоговым законодательством РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2481(извлечение) по делу N А51-12986/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 7 августа 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего: Г.А. Суминой

Судей: В.М. Голикова, С.Ю. Лесненко

при участии

от Федерального государственного учреждения "Администрация

морского порта Восточный" - Власичева О.И. представитель по доверенности от 26.06.2008 N 01- 09, Аксёнов С.Л. представитель по доверенности от 26.06.2008 N 01- 08

от ИФНС России по г. Находка - Бакунова О.В. представитель по доверенности от 29.07.2008 N 168, Бабич П.Н. представитель по доверенности от 24.12.2007 N 215

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Находка

на решение от 05.03.2008

по делу N А51-12986/2007/20-255/1

Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции Н.Н. Куприянова

по заявлению Федерального государственного учреждения "Администрация морского порта Восточный"

к ИФНС России по г. Находка

о признании недействительным решения налогового органа

В Арбитражный суд Приморского края обратилось Федеральное государственное учреждение "Администрация морского порта Восточный" (далее - налогоплательщик, Учреждение) с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Находка N 13243 от 13.08.2007, которым Учреждению доначислен налог на добавленную стоимость за декабрь 2006 года.

Решением от 05.03.2008 требование Учреждения удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение.

Налоговый орган считает, что товары (работы, услуги), по которым НДС, уплаченный поставщикам, был отражен в составе налоговых вычетов в сумме 294.696 руб., были использованы для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС. При этом большая часть товаров (работ, услуг), приобретенных Учреждением в декабре 2006 года, по мнению инспекции, предназначена для осуществления уставной деятельности, которая в свою очередь осуществляется за счет корабельного сбора, не облагаемого НДС согласно подпункту 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В частности, ссылаясь на пункт 4 ст. 170 НК РФ, инспекция считает, что в декабре 2006 года Учреждение необоснованно включило в налоговые вычеты НДС в сумме 265433 руб. по всем поступившим товарам (работам, услугам), предназначенным для осуществления его основной уставной деятельности - обеспечение безопасности мореплавания, которая не подлежит обложению НДС.

Изложенные в жалобе доводы представители налогового органа поддержали в заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на жалобу и в судебном заседании представитель Учреждения изложенные в жалобе доводы отклонил и просил решение суда оставить без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Суд установил, что 28.02.2007 Учреждение представило в ИФНС России по г. Находка корректирующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года.

Согласно данной декларации сумма реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав исчислена в размере 258801 руб., сумма НДС от указанной реализации составила 46584 руб., сумма налоговых вычетов составила 294696 руб., НДС, исчисленный к возмещению из бюджета - 248112 руб.

По результатам камеральной проверки декларации составлен акт от 28.05.2007 N 1243, на основании которого принято решение от 13.08.2007 N 13243 об отказе ФГУ "А" в возмещении НДС в сумме 248112 руб. Этим же решением налоговый орган отказал Учреждению в применении льготы, предусмотренной подпунктом 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, на сумму 133064 руб. и обязал уплатить недоимку в размере 17321 руб.

Одним из оснований для принятия указанного решения явилось неправомерное, по мнению налогового органа, включение Учреждением в состав налоговых вычетов за декабрь 2006 года НДС на сумму 294696 руб., уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Удовлетворяя требования Учреждения, суд исходил из того, что порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость предусматривает оплату поставщику стоимости товара (работы, услуги) с включением в состав платежа суммы налога на добавленную стоимость, что дает налогоплательщику право на вычет сумм НДС из общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ.

При этом для принятия НДС к вычету необходимо и достаточно наличие следующих условий: счета-фактуры должны быть оформлены и выставлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет, соответствующие первичные документы должны быть в наличии.

Суд установил, что на основании договоров, заключенных с рядом организаций, Учреждение приобрело, автоматическую систему безопасности, два контейнера (20 и 30 футов), оплатило услуги по размещению информации в справочнике "Находка - Навигатор", услуги по передаче навигационной информации, услуги по опубликованию рекламно-информационного материала "Нефтяные порты и терминалы России", услуги по несению постоянной аварийно - спасательной готовности, услуги по обеспечению функционирования системы горморспассслужбы, услуги по оформлению градостроительного заключения по проектной документации строительства крытых гаражей, услуги по предоставлению специализированной гидрометеорологической информации за декабрь 2006 года, услуги информационно-консультативного центра за 4 квартал 2006 года, услуги по обеспечению аварийно-спасательной готовности к ликвидации аварийных разливов нефти, услуги по сбору и обработке статистических данных о работе в морских портах России, по аренде нежилого помещения в поселке Козьмино, оплатило стоимость работ по изготовлению офисных перегородок в административном здании, стоимость работ по ограждению земельного участка под. крытыми гаражами, стоимость работ по строительству крытого гаража, стоимость работ по электроснабжению гаража.

Счета-фактуры выставлены поставщиками товаров (работ, услуг) в декабре 2006 года и отражены Учреждением в книге покупок за указанный месяц, факт приобретения указанных выше товаров (работ, услуг) подтвержден первичными документами.

Таким образом, соблюдение налогоплательщиком всех выше перечисленных условий подтверждено и не оспаривается налоговым органом.

Суд правомерно отклонил довод инспекции о том, что поступившие товары (работы, услуги) предназначены для осуществления основной уставной деятельности Учреждения, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость, так как налоговый орган не привел доказательств в подтверждение того, что приобретенные товары (работы, услуги) налогоплательщик не намерен использовать для осуществления операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Фактическое превышение суммы заявленных вычетов над суммой налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, не свидетельствует о необоснованности заявленной налоговой выгоды.

Пунктом. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам НДС принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.

При этом уплаченные суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения.

В зависимости от установленной на предприятии учетной политики указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных (оплаченных) товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению либо освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оплаченных) за налоговый период.

В рассматриваемом случае Учреждение не обязано было исчислять НДС, подлежащий учету в составе налоговых вычетов в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ, так как в декабре 2006 года не взимало корабельный сбор, освобожденный от налогообложения на основании подпункта 23 п. 1 ст. 149 НК РФ.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая включению в состав налоговых вычетов в декабре 2006 года, не может быть рассчитана исходя из среднего процента доли налогооблагаемой выручки, фактически сложившейся у ФГУ "А" за весь 2006 год, так как Налоговым кодексом Российской Федерации такой порядок расчета не предусмотрен.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции, применив нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правомерно признал недействительным решение налогового органа.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 05.03.2008 по делу N А51-12986/2007/20-255/1 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.А. Сумина

Судьи

В.М. Голиков С.Ю. Лесненко