Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 сентября 2008 г. N Ф03-А51/08-2/3882 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕСН, пеней и штрафов удовлетворено, поскольку перечисление доверителем денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов и учет этих средств по лицевому счету определенного адвоката, ведущему дело доверителя, не является фактической выплатой дохода адвокату, величину которого следует включать в налоговую базу по ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 сентября 2008 г. N Ф03-А51/08-2/3882
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Коллегий адвокатов "Н": Бурлак О.В., представитель по доверенности от 14.01.2008 б/н, от Инспекции ФНС России но Ленинскому району г. Владивостока: Атанова О.Г., представитель по доверенности от 02.10.2007 N 10-12/34754, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 28.02.2008, постановление от 03.06.2008 по делу N А51-257/2008 2540 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Коллегии адвокатов "Н" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2008 года.

Коллегия адвокатов "Н" (далее - коллегия адвокатов) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) от 19.12.2007 N 99/1 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки N 99 от 14.11.2007".

Решением суда от 28.02.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.06.2008, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что перечисление доверителем денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов (внесение в кассу) и учет этих средств по лицевому счету определенного адвоката, ведущему дело доверителя, не является фактической выплатой дохода адвокату, величину которого следует включать в налоговую базу по единому социальному налогу (далее - ЕСН).

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить как принятые с нарушением норм материального права, кассационную жалобу удовлетворить. По мнению заявителя жалобы, к расходам, уменьшающим налоговую базу по ECН, связанным с получением адвокатом доходов от адвокатской деятельности, осуществляемой в адвокатских образованиях, относятся только те расходы, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Коллегия адвокатов в отзыве на кассационную жалобу возражает против доводов, изложенных в ней, просит судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей коллегии адвокатов и налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 05.09.2007 N 36/2-1822, инспекцией проведена выездная налоговая проверка коллегии адвокатов по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет: ЕСН за период с 01.01.2004 по 31.12.2006: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 14.11.2007 N 99.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом было принято решение от 19.12.2007 N 99 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки от 14.11.2007 N 99".

Выявив в ходе проверки занижение налоговой базы по ЕСН, налоговым органом был доначислен ЕСН в сумме 355577,46 руб., пени по налогу в сумме 113132,06 руб. Кроме того, коллегия адвокатов привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 71115,49 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 19.12.2007 N 99/1, коллегия адвокатов оспорила его в арбитражный суд, который, признавая его недействительным, правомерно исходил из следующего.

Основанием начисления ЕСН явились выводы налогового органа о необходимости включения в налоговую базу при исчислении налога поступивших в кассу (на расчетный счет) сумм оплаты за оказанную юридическую помощь, которые учитываются на лицевых счетах конкретного адвоката, принявшего исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.

Порядок определения налоговой базы адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ.

В соответствии с пунктом 13 статьи 22 Закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

В силу статьи 25 этого Закона адвокатская деятельность осуществляется на основании соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Согласно пункту 7 статьи 25 Закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" за счет получаемого вознаграждения адвокат несет расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; на содержание соответствующего адвокатского образования; на страхование профессиональной ответственности; иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, отчисления на содержание адвокатских образований носят обязательный характер, а Закон об адвокатуре связывает их с сохранением адвокатом своего статуса, без которого осуществление адвокатской деятельности по отношению к доверителю невозможно.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Закона об адвокатуре адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что решения об утверждении отчислений средств на содержание коллегии адвокатов по каждому адвокату принимаются ежемесячными протоколами общего собрания адвокатов. Приказом от 01.01.2004 N 2 определено, что все поступления денежных средств на расчетный счет следует считать гонорарами адвокатов и их отчислениями на содержание коллегии равными долями без деления по каждому адвокату за каждый месяц. Так выдаваемая заработная плата, которая и подлежит включению в налоговую базу по ECU, определена ежемесячными приказами по коллегии адвокатов за 2006 год.

Кроме того, коллегией адвокатов представлены в материалы дела документы, подтверждающие расходы в 2004-2006 годах, связанных с осуществлением и обеспечением адвокатской деятельности: арендная плата, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров и т.д. В подтверждение этого представлены: договора, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарно-транспортные накладные, платежные поручения.

В связи с этим, суд первой и апелляционной инстанций обоснованно пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления коллегии адвокатов ECU, пени и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, так как коллегией адвокатов подтверждена правильность формирования налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, суды обеих судебных инстанций применили нормы материального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.02.2008, постановление апелляционной инстанции от 03.06.2008 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-257/2008 25-10 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.