Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 сентября 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3296 Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, земельного налога, соответствующих пеней и штрафов признано недействительным, как несоответствующее налоговому законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 сентября 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3296
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО "Авиационная компания "В": Волк Л.Г., представитель по доверенности от 10.12.2007 б/н; от ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска: Горковенко С.А., представитель по доверенности от 25.08.2008 N 03-21/21915, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска на решение от 11.04.2008 по делу N А73-13143/2007-21 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению открытого акционерного общества "Авиационная компания "В" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2008 года.

Открытое акционерное общество "Авиационная компания "В" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 20.11.2007 N 16-12/30394 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 6018685 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - 4606917 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 24737 руб., земельного налога - 4549892 руб., а также соответствующих пеней и штрафов.

Решением суда от 11.04.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 5910516 руб., соответствующих пеней и штрафа, НДС - 4526211 руб., соответствующих пеней и штрафа, НДФЛ - 24737 руб., соответствующих пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), земельного налога - 4522502 руб., соответствующих пеней и штрафа, в удовлетворении остальных требований отказано.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в части удовлетворенных требований по доначислению НДС, налога на прибыль организаций и земельного налога. По мнению заявителя жалобы, расходы на производство строительных работ по ООО "СК Атолл", ООО "Инвестстройкомплекс" документально не подтверждены, а счета-фактуры, выставленные обществу данными организациями, не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Кроме того, инспекция считает ошибочным вывод суда о правомерном применении обществом налоговой ставки 0,3% по земельному налогу к площади земельного участка, занятой под аэродром, ввиду отсутствия документа подтверждающего площадь аэродрома в 2006 году.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей, участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет ряда налогов, инспекцией составлен акт проверки от 16.10.2007 N 15-12/2719дсп, рассмотрев который, а также возражения налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 20.11.2007 N 16-12/30394 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафов в сумме 1314753 руб. Этим же решением доначислены налоги в общей сумме 15200231 руб. и соответствующие пени - 1110165 руб., из них налог на прибыль организаций - 6018685 руб., НДС - 4606917 руб., земельный налог - 4549892 руб., НДФЛ - 24737 руб. и соответствующие пени - 214833 руб., 434088 руб., 451750 руб., 7766 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, земельного налога, общество оспорило его в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно статье 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются, в том числе для российских организаций, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль организаций, НДС явились выводы налогового органа о неподтверждений обществом расходов на производство строительных работ, выполненных ООО "СК Атолл", ООО "Инвестстройкомплекс" и неправомерное включение обществом в налоговые вычеты сумм НДС по счетам-фактурам, выставленными указанными контрагентами, содержащими недостоверные сведения и не соответствующими требованиям статьи 169 НК РФ.

Суд в соответствии со статьей 71 АПК РФ, исследовав и оценив все имеющиеся в деле доказательства: счета-фактуры, выписку из ЕГРЮЛ, договоры, сметы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, показания свидетелей, установил, что обществом в обоснование расходов на производство строительных работ по контрагентам ООО "СК Атолл", ООО "Инвестстройкомплекс" представлены все необходимые первичные документы.

При этом отсутствие контрагентов по адресам, указанным в учредительных документах; отражение в бухгалтерских балансах по статье основные средства показателя 0 рублей; указание среднесписочной численности общества 1 человек; факт отрицания учредителя и руководителя ООО "СК Атолл" Торопова В.В. своей причастности к созданию и деятельности общества, не могут являться обстоятельствами, препятствующими праву налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", согласно которой судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Доказательств того, что общество знало или должно было знать о недобросовестности контрагентов ООО "СК Атолл" и ООО "Инвестстроикомплекс" налоговым органом не представлено.

Учитывая отсутствие доказательств получения ОАО "Авиационная компания "В" необоснованной налоговой выгоды, суды обоснованно признали доначисление налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов неправомерным.

Доводы кассационной жалобы фактически сводятся к переоценке исследованных судом доказательств и установленных на их основе обстоятельств дела, поэтому в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отклонению, а решение суда оставлению без изменения в обжалуемой части.

Ссылка налогового органа о неправомерном применении ОАО "Авиационная компания "В" льготной ставки по земельному налогу в отношении земельного участка, занятого аэродромом, правомерно отклонена судом.

Общество согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

По результатам проверки налоговым органом установлено неправомерное применение обществом налоговой ставки 0,3% к площади земельного участка, занятой под аэродром, ввиду отсутствия правоустанавливающего документа, подтверждающего площадь аэродрома. В результате размер земельного налога исчислен налоговым органом по ставке 1,5%, что привело к доначислению налога в сумме 4549892 руб., начислению пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Проверяя на соответствие закону решение налогового органа в указанной части, суд, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, пришел к выводу о необоснованном доначислении налога, пеней, штрафа.

Решением Хабаровской городской Думы от 20.06.2006 N268 внесены изменения в Положение о местных налогах на территории городского округа "город Хабаровск", утвержденное Решением Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 N 571. Налоговая ставка для земель, занятых аэродромами, установлена в размере 0,3% от кадастровой стоимости участка, Действие данной нормы распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.

Общая ставка земельного налога, согласно названному Положению составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости участка.

Кадастровая стоимость земли на спорном земельном участке составляет 388,84 руб./кв.метр.

Согласно кадастровому плану земельного участка от 16.10.2007, земельный участок состоит из двух частей площадью 505355 кв.м. и 530245 кв.м. (NN 27:23:04 04 07:0002 и 27:23:04 04 07:0004). Отдельной строкой выделена площадь размером 969 188 кв.м., занятая под аэродром.

Эта же площадь аэродрома указана в проекте границ аэродрома на ранее отведенном земельном участке, подготовленного ОАО "ДальТИСИЗ" и согласованного с отделом по г. Хабаровску Управления Роснедвижимости по Хабаровскому краю и Территориальным управлением Росимущества по Хабаровскому краю.

Отсутствие выделенной площади аэродрома в имевшихся ранее у общества правоустанавливающих документах не исключает применение льготной ставки налогообложения, поскольку доказательства того, что площадь, занятая под аэродром в течение 2006 года изменялась, отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд признал правильным исчисление земельного налога с применением двух разных ставок: 0,3% - для земельного участка, занятого под аэродромом и 1,5% - для оставшейся части земельного участка.

Таким образом, суд на основании всестороннего и полного исследования всех имеющихся в материалах дела доказательств, обоснованно признал решение налогового органа в части доначисления обществу земельного налога в сумме 4522502 руб., а также соответствующих пеней и штрафа недействительным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 11.04.2008 по делу N А73-13143/2007-21 Арбитражного суда Хабаровского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.