Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 октября 2008 г. N Ф03-3525/2008 Заявление о признании недействительными решений налогового органа о привлечении компании к налоговой ответственности за неуплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование удовлетворено, т.к. суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерном применении компанией при расчете ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивной шкалы ставок (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 октября 2008 г. N Ф03-3525/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Компании "Ш": Никонов А.А., представитель по доверенности от 29.01.2008 N б/н; рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области на постановление от 16.05.2008 по делу N А 59-4373/2007-СЗ Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению Компании "Ш" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области, третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Южно-Сахалинске, о признании недействительными решений.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 06 октября 2008 года.

Компания "Ш" обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области о привлечении к налоговой ответственности за неуплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Южно-Сахалинске.

Решением суда первой инстанции от 29.01.2008 заявление удовлетворено частично. Признано неправомерным применение ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 86582 руб. и пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N "167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российский Федерации" в сумме 57851,6 руб., в связи с отсутствием вины компании в совершении правонарушения. В остальном в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.05.2008 решение суда в части отказа в удовлетворении заявления отменено. Заявление компании удовлетворено в полном объеме. Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), статьями 235, 236, 237, пунктом 1 статьи 241 НК РФ, пришел к выводу о правомерном применении компанией при расчете ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивной шкалы ставок.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу апелляционной инстанцией судебный акт отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права.

По мнению налогового органа, вывод апелляционной инстанции противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 235, статье 11 НК РФ, Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 56-O, статье 13 ТК РФ, в соответствии с которыми представительство иностранного лица признается организацией в целях исчисления и уплаты налогов, следовательно, филиал, представительство являются самостоятельными юридическими лицами и налогооблагаемая база по ЕСН, база для исчисления страховых взносов должна формироваться каждым филиалом, представительством, созданным иностранным юридическим лицом.

Компания "Ш" просит постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу выслушав присутствующего в судебном заседании представителя компании, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судом, Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представленных Южно-Сахалинским представительством компании "Ш" за 2006 год, по итогам которых приняты решения N 14-06/2264/1057 от 29.08.2007 и N 14-06/1056 от 29.08.2007 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату ЕСН в сумме 86582 руб. и штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 27 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в сумме 57851,6 руб. Этими же решениями доначислено 454868 руб. ЕСН, 19831,61 руб. пени за его несвоевременную уплату; 289258 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 13250,91 руб. пеней за их несвоевременную уплату.

Решения налогового органа мотивированы тем, что при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год налогоплательщиком необоснованно применена регрессивная ставка налога (сбора) к выплатам сотрудникам налогоплательщика, произведенным другим представительством компании на территории Российской Федерации, в течение одного периода и являющимся самостоятельным налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Понятие "организации" для целей налогообложения дано в пункте 2 статьи 11 НК РФ. В него включены не только иностранные юридические лица, компании, а также филиалы и представительства.

Согласно статье 55 ГК РФ филиалы и представительства не являются юридическими лицами.

В силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство не регулирует имущественные отношения, основанные на административном или властном подчинении одной стороны другой, в том числе налоговые отношения, если иное не предусмотрено законодательством. Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Следовательно, филиал, представительство имеющие местонахождение в Российской Федерации, для целей налогообложения, являются территориально обособленными подразделениями иностранного юридического лица, расположенного за рубежом.

Поскольку согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ понятие "иностранная организация" включает в себя ее филиалы и представительства, филиалы и представительства являются частью иностранного юридического лица, а не самостоятельно действующим субъектом права и, следовательно, единым налогоплательщиком является иностранное юридическое лицо.

Таким образом, для целей налогообложения налогоплательщиком является юридическое лицо - "иностранная организация", на представительства и филиалы которого в соответствии со статьей 19 НК РФ может быть возложена обязанность по уплате налогов (сборов).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном применении налогоплательщиком регрессивной шкалы ставок при исчислении ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Поскольку пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, апелляционная инстанция также пришла к обоснованному выводу об отсутствии оснований для доначисления страховых взносов, пени и применения ответственности.

Ссылка налогового органа на Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранной организации, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в соответствии с которым иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, обязана встать на учет в каждом из этих налоговых органах, что, по мнению налогового органа, подтверждает его вывод об отнесении каждого филиала, представительства иностранного лица к самостоятельному налогоплательщику, неоснователен в связи с вышеизложенным.

Кроме того, создавая на территории Российской Федерации филиалы или представительства, иностранная компания становится самостоятельным российским налогоплательщиком, имеющим место нахождения на территории России и в этой связи подлежит постановке на налоговый учет в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление от 16.05.2008 по делу N А59-4373/2007-С3 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.