Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. N Ф03-5672/2008 Решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС, доначислении спорных налогов и пеней признано недействительным, поскольку налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 декабря 2008 г. N Ф03-5672/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Байнова Т.В. - начальник отдела выездных проверок по доверенности от 29.12.2007 N 03-22/34663, Русанова Е.В. - заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 31.01.2008 N 03-24/108, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "С" на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 по делу N А73-14395/2006-97 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "С" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска о признании недействительным решения от 08.12.2006 N 17-23/24702.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 16 декабря 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "С" (далее - ООО "С", общество) обратилось в Арбитражной суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, налоговый орган) от 08.12.2006 N 17-23/24702 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением суда от 02.10.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.12.2007, в удовлетворении заявления отказано. При этом судебные инстанции исходили из доказанности необоснованного получения обществом налоговой выгоды в виде неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму документально не подтвержденных расходов, а также занижения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, на налоговые вычеты по счетам-фактурам субподрядчиков - ООО "СтройТрест", ООО "Стройтранс" и ООО "Аванта".

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.04.2008 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции в связи с тем, что судом неполно исследованы материалы дела и не дана оценка имеющимся в деле доказательствам.

Решением суда первой инстанции от 21.07.2008 заявленные требования общества удовлетворены. Решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 18.12.2006 N-17-23/24702 признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 решение суда отменено в части признания недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 18.12.2006 N 17-23/24702 о доначислении ООО "С" налога на прибыль в сумме 6157132,56 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4617883 руб., пеней и штрафов, приходящихся на данные суммы налога. Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что счета-фактуры контрагента общества - ООО "Аванта" содержат недостоверную информацию о его государственной регистрации, поскольку решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.07.2007 государственная регистрация последнего признана недействительной.

Законность принятого постановления суда апелляционной инстанции проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной ООО "С", считающего, что судебный акт принят с нарушением норм материального права, в связи с чем просит его отменить с оставлением в силе решения суда первой инстанции от 21.07.2008.

Кроме того, общество полагает, что признание недействительной государственной регистрации не влечет ликвидацию юридического лица. По мнению ЮОО "С", признание в 2007 году недействительной государственной регистрации ООО "Аванта" не означает, что в проверяемый период последнее не осуществляло предпринимательской деятельности как юридическое лицо.

Представители налогового органа в судебном заседании доводы общества отклонили и просили постановление арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, заслушав возражения по кассационной жалобе представителей ИФНС по Железнодорожному району г. Хабаровска, а также проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "С" по вопросам соблюдения' законодательства по налогам и сборам, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 30.04.2006, по результатам которой составлен акт проверки от 07.11.2006 N 17-963/1 дсп и, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 08.12.2006 N 17-23/24702 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в суммах 4289622 руб. и 1504088 руб., соответственно. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в сумме 13961401 руб., налог на добавленную стоимость - 7520439 руб. и пени за несвоевременную уплату данных налогов в общей сумме 4313755 руб.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности, доначисления налогов и пеней явилось, как следует из решения инспекции, занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате необоснованного включения в состав расходов затрат, которые документально не подтверждены и экономически не обоснованы, а также в результате неправомерного заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам поставщиков - ООО "СтройТрест", ООО "Стройтранс", ООО "Аванта", не соответствующим требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "С" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются, в том числе для российских организаций, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Судом первой инстанции установлено, что договор субподряда на выполнение работ от 26.01.2005 N 8 на участие ООО "Аванта" в строительстве объекта для ОАО "Хабаровский нефтеперерабатывающий завод" заключен и подписан уполномоченными лицами. Кроме того, суммы затрат за выполненные работы перечислены на счет организации в безналичном порядке, что подтверждается выписками по расчетным счетам общества, полученными в ходе проведения совместной проверки налогового органа и УВД по Хабаровскому краю, что свидетельствует о том, что ООО "С" понесло реальные затраты, связанные с его производственной деятельностью.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, (услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов,

При этом, как следует из положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету иди возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Между, тем, суд апелляционной инстанции, сделав вывод о том, что предприятие, государственная регистрация которых в 2007 году признана недействительной в связи с отсутствием волеизъявления учредителя на создание общества, не могли обладать правоспособностью, необходимой для совершения в 2004-2005 годах действий, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не учел следующее.

В соответствии пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его Создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса).

Вышеуказанные нормы права предполагают существование данной правоспособности до момента ликвидации общества или признания регистрации недействительной в судебном порядке при соблюдении формальной процедуры регистрации.

При изложенных обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции о содержании недостоверной, противоречащей пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, информации в счетах-фактурах ООО "Аванта", следует признать не основанным на нормах действующего законодательства.

Доводы налогового органа о недобросовестности общества отвергнуты судом апелляционной инстанции, согласившимся с выводами суда первой инстанции о реальности части выполненных работ ООО "Аванта", указавшим, что налоговым органом не представлено доказательств того, что ООО "С" действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о создании общества с ограниченной ответственностью "Аванта" с нарушением требований закона.

Учитывая, что судом апелляционной инстанции при принятии постановления нарушены нормы материального права, а судом первой инстанции нормы материального права применены правильно и не допущено нарушений норм процессуального права, постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции от 21.07.2008 - оставлению в силе.

Расходы по государственной пошлине, понесенные ООО "С" за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию с налогового органа в пользу общества в сумме 1000 руб.

Руководствуясь статьями 284, 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "С" удовлетворить.

Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 по делу N А73-14395/2006-97 Арбитражного суда Хабаровского края отменить и оставить в силе решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.07.2008.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "С" расходы по государственной пошлине в связи с подачей кассационной жалобы в сумме 1000 рублей.

Арбитражному суду Хабаровского края выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.