Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 декабря 2008 г. N Ф03-5758/2008 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа суду следует дать правовую оценку доводам общества о наличии права на возмещение налога на добавленную стоимость в соответствии с возможностью отнести на затраты расходы по освоению природных ресурсов только с определенного периода, имея ввиду, что ограничение в праве является нарушением конституционных принципов равенства всех перед законом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 декабря 2008 г. N Ф03-5758/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Ч" на решение от 15.09.2008 по делу N А80-153/2008 Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению закрытого акционерного общества "Ч" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу о признании недействительным в части решения от 04.05.2008 N 99.

Резолютивная часть постановления от 24 декабря 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2008 года.

Закрытое акционерное общество "Ч" (далее - ЗАО "Ч", общество) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган, инспекция) от 04.05.2008 N 99.

Решением суда от 15.09.2008 заявленные требования удовлетворены частично, решение налогового органа признано недействительным в части уменьшения предъявленной к возмещению из бюджета за ноябрь 2007 года суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на 1723492,8 руб., в остальной части заявленных требований отказано со ссылкой на то, что понесенные обществом расходы по геолого-разведочным работам, в том числе и уплата НДС не относятся к заявленному в ноябре 2007 года налоговому периоду.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ЗАО "Ч" не согласилась с выводом суда о правильном исключении налоговым органом из налоговых вычетов налога на добавленную стоимость в сумме 14207112 руб., уплаченного обществом при осуществлении геологоразведочных работ, считает что судом в этой части неправильно применены нормы материального права, просит решение суда в оспариваемой части отменить, решение налогового органа признать недействительным.

В обосновании жалобы указывает, что геолого-разведочные работы на золото-серебряном месторождении выполнялись обществом собственными силами. В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) они включаются в расходы равномерно в течение 12 месяцев с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем уведомления федерального органа управления государственным фондом недр (Министерства природных ресурсов РФ), либо территориального подразделения о прекращении поисковых, геолого-разведочных и иных работ по учету недр в связи с их бесперспективностью.

Накопленные затраты по производству данных работ списываются с баланса в порядке, предусмотренном статьей 261 НК РФ, в размере 1/12 после получения извещения N 202 от 09.11.2007 о принятии материалов геологическим фондом.

Возражая против доводов жалобы, налоговый орган в отзыве указал, что примененный обществом метод учета затрат в размере 1/12 от сумм НДС по расходам, связанным с горно-разведочными работами, предусматривается статьями 261 и 325 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль. Нормы главы 21 НК РФ не предусматривают налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по расходам, связанным с горно-разведочными работами в таком порядке.

Налогоплательщиком в порядке статей 169, 171, 172 НК РФ не были представлены счета-фактуры на сумму 14207112 руб., которые были включены в налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2007 года и не отражены в книгах покупок за ноябрь 2007 года.

Стороны, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, участия своих представителей в рассмотрении дела не обеспечили.

В рассмотрении дела в соответствии со статьей 163 НК РФ был объявлен перерыв.

Исследовав материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права по доводам, изложенным в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу принято решение от 04.05.2008 N 99 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость уменьшен на 15896084 руб., в том числе на 14161683 руб., - сумму, рассчитанную обществом по расходам, связанным с горно-разведочными работами.

В кассационной жалобе оспаривается решение суда в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 14161683 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (услуг, работ), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Соблюдение обществом условий для применения налоговых вычетов по горно-разведочным работам за период с третьего квартала 2004 года по июнь 2007 года на общую сумму 170485346 руб. налоговым органом не оспаривалось.

Статья 261 НК РФ устанавливает порядок, в котором учитываются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, а также на подготовку территории, на которой организация будет проводить горные, строительные или какие-либо иные работы. Все они относятся к расходам на освоение природных ресурсов. Согласно пункту 2 статьи 261 НК РФ данные расходы учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ, и включаются в состав прочих расходов организации, но не сразу, а равномерно. Так, в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 261 НК РФ они включаются в расходы равномерно в течение 12 месяцев, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем уведомления федерального органа управления государственным фондом недр, либо на его территориального подразделения о прекращении поисковых, геологоразведочных и иных работ по учету недр в связи с их бесперспективностью.

По мнению общества, пока расходы по освоению природных ресурсов не списаны в расходы для целей налогообложения, они не участвуют в формировании расходной части, уменьшающей доходы от реализации, которые и являются объектом налогообложения не только по налогу на прибыль, но и по НДС.

Поскольку налогоплательщик заявил о своем праве на возмещение налога на добавленную стоимость, обосновав его представленными документами, а также наличием возможности списания расходов на освоение природных ресурсов только после получения извещения N 202 от 09 ноября 2007 года о принятии материалов геологическим фондом, вывод суда о правомерном отказе налогового органа в заявленном вычете со ссылкой на то, что понесенные обществом расходы по геолого-разведочным работам, в том числе и уплата НДС, не относятся к заявленному в ноябре 2007 года периоду без анализа оснований, заявленных обществом, является недостаточно обоснованным, поскольку в судебном акте отсутствуют доводы, исключающие возможность предъявления к вычету НДС, аналогично порядку списания расходов, связанных с геолого-разведочными работами, в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) в соответствии со статьей 261 НК РФ списываются как прочие расходы.

Учитывая изложенное, решение суда в обжалуемой части подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду следует дать правовую оценку доводам общества о наличии права на возмещение налога на добавленную стоимость в соответствии с возможностью отнести на затраты расходы по освоению природных ресурсов только с ноября 2007 года, имея ввиду, что ограничение в праве является нарушением конституционных принципов равенства всех перед законом.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил

решение от 15.09.2008 по делу N А80-153/2008 Арбитражного суда Чукотского автономного округа в обжалуемой части отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в этот же арбитражный суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.