Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 января 2009 г. N Ф03-6112/2008 При новом рассмотрении иска о признании недействительным решения налогового органа, принятого по камеральной проверке налоговой декларации по НДС, суду надлежит проверить расчет пени, определить период, за который они были начислены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 января 2009 г. N Ф03-6112/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "И" на решение от 03.10.2008 по делу N А51-8345/2008 40-206 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "И" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления от 14 января 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 21 января 2009 года.

Общество с ограниченной ответственностью "И" (далее - ООО "И") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока) от 30.04.2008 N 5268, принятого по камеральной проверке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2007 года.

Решением суда от 03.10.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа от 30.04.2008 N 5268 признано недействительным в части начисления пени в сумме 324326,29 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "И", оспаривая решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, указало, что судом по ГТД N 3146 сделан неверный вывод о правомерности начисления пени в сумме 467198,42 руб., поскольку оснований для ее начислений не имелось. Пакет документов в подтверждение обоснованности применения налоговой справки 0 процентов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), был представлен своевременно 22.08.2005. Кроме того, тот же пакет документов представлен повторно с декларацией по НДС за ноябрь 2007 года 20.12.2007, пени же начислены за период с 21.12.2007 по 30.04.2008.

Заявитель полагает, что начисление пеней за период, когда пакет документов уже представлен, неправомерно.

Возражая против доводов жалобы, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в отзыве на кассационную жалобу предлагает кассационную жалобу оставить без удовлетворения, считая решение суда законным и обоснованным.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, однако участия в судебном заседании их представители не принимали.

Проверив в порядке и пределах требований статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

20.12.2007 ООО "И" была представлена в налоговый орган по месту учета декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, в которой налогоплательщик отразил реализацию по ставке 0 процентов в сумме 175660459 руб.

Проверив налоговую декларацию камерально, налоговый орган пришел к выводу о подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по реализованному на экспорт товару по ГТД N 10702020/100295/0000424 (далее - ГТД N 424) в количестве 6,163 тонны на сумму 739560 долларов США (20719291 руб.), по ГТД N 10702020/210205/0000553 (далее - ГТД N 553) в количестве 5,621 тонны на сумму 674520 долларов США (18888246 руб.) по ГТД N 10702020/290705/0003146 (далее - ГТД N 3146) в количестве 14,240 тонны на сумму 1993600 долларов США (57055436 руб.).

Однако налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком нарушен срок, установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов, что явилось основанием для начисления пени в сумме 778185 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Рассматривая спор, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Пунктом 9 статьи 165 Кодекса установлено, что если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональным таможенным органом в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, предусмотренные соответствующим пунктом статьи 165 Кодекса, подлежащим применению в данном конкретном случае, операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 процентов или 18 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен возвратить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, в случае представления налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов и документов, указанных в статье 165 НК РФ с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога по ставке 10 процентов или 18 процентов и, соответственно, начиная со 181-го, подлежат начислению пени.

Однако судом было установлено, что обороты по реализации товаров на экспорт по ГТД N 424 и ГТД N 553 были заявлены налогоплательщиком в налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года и решением ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 20.06.2005 N 111 подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении реализации товара в полном объеме.

Частично обороты по реализации товара на экспорт по указанным ГТД были повторно заявлены обществом в налоговой декларации по НДС за июль 2007 года и принятым по результатам камеральной проверки данной налоговой декларации решением N 154 от 10.12.2007, где инспекцией также подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что по ГТД N 424 и N 553 документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, представлены обществом в установленные сроки, поэтому обязанность по начислению НДС по реализации по этим ГТД у общества отсутствовала, а, следовательно, пени в сумме 324326,29 руб. начислены обществу неправомерно.

Однако начисление пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 10269978 руб., исчисленного по операциям реализации товаров на экспорт по ГТД N 3146, судом признано правомерным со ссылками на представление обществом таких документов с пропуском 180-го срока, установленного пунктом 9 статьи 165 НК РФ.

При этом суд не принял во внимание довод общества о том, что пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по этой ГТД, представлялся обществом своевременно при подаче налоговой декларации за июль 2005 года.

Решением от 20.11.2005 N 208 в праве на применение налоговой ставки 0 процентов отказано, однако, по мнению общества, отказано неправомерно и не в связи с непредставлением документов, предусмотренных пунктом 9 статьи 165 НК РФ, а по иным основаниям.

Арбитражный суд, полагая, что поскольку решение от 20.11.2005 N 208 обществом не обжаловалось, указал на отсутствие оснований для оценки правомерности данного решения.

Вместе с тем, отсутствие решения суда о признании недействительным решения налогового органа не лишают общество права на защиту иным способом. Поэтому, проверяя правомерность начисления пени, следует проверить довод общества о своевременном представлении налоговому органу документов в соответствии с требованием пункта 9 статьи 165 НК РФ.

В случае установления факта нарушения срока представления необходимого пакета документов следует иметь в виду, что поскольку из предписания пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определяемых этой нормой обстоятельствах возникает на 181 день, считая с даты выпуска товаров в режиме экспорта, пени начисляются начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Кодексом документами. Общество указывает на представление в налоговый орган повторно пакета документов 20.12.2007, тогда как пени с учетом переплаты начислены за период с 21.12.2007.

Однако суд данное обстоятельство не исследовал, не проверил расчет пени, не определил период, за который они были начислены.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция лишена возможности подтвердить либо опровергнуть обоснованность доводов кассационной жалобы.

При таких обстоятельствах, решение суда в части отказа в признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 30.04.2008 N 5268 следует отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение для устранения отмеченных нарушений.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 03.10.2008 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-8345/2008 40-206 в обжалуемой части отменить. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.