Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 марта 2009 г. N Ф03-641/2009 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о возмещении частично сумм НДС, заявленного к возмещению, отказано, поскольку местом реализации услуг по договору аренды рыболовного судна с экипажем для промысла биоресурсов является территория РФ, в связи с чем обществом неправомерно не уплачен НДС по операциям предоставления судна в аренду (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 10 марта 2009 г. N Ф03-641/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому - Печкуров В.А., представитель по доверенности от 11.01.2009 N 04-48/00043, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "У" на решение от 17.10.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 по делу N А24-4451/2008 Арбитражного суда Камчатского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "У" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому о признании частично недействительным решения от 31.07.2008 N 2586.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 10 марта 2009 года.

Общество с ограниченной ответственностью "У" (далее - общество, ООО "У") обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.07.2008 N 2586 "О возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению".

Решением суда от 17.10.2008, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что местом реализации услуг по договору аренды рыболовного судна (тайм-чартер) с экипажем для промысла биоресурсов является территория Российской Федерации, в связи с чем обществом неправомерно не уплачен налог на добавленную стоимость по операциям предоставления судна в аренду.

В кассационной жалобе общество предлагает судебные акты отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований. По мнению заявителя жалобы, при определении места реализации услуг следует руководствоваться подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как судно РМС "Линдгольм" с экипажем передано в аренду для осуществления вылова и переработки водных биологических ресурсов за пределами Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу налоговым органом ее доводы отклонены, предложено судебное решение оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения жалобы, однако явку своих представителей в заседание суда кассационной инстанции не обеспечили.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя налогового органа, проверив в порядке и пределах требований статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, обществом 20.02.2008 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года, в которой заявлена выручка в сумме 646034 руб., полученная по операциям по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации и соответственно не облагаемая налогом на добавленную стоимость.

В ходе проверке налоговой декларации инспекция пришла к выводу о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на указанную сумму в связи с неправомерным отнесением услуг по аренде судна РМС "Линдгольм" с экипажем, используемого арендатором за пределами 12-мильной зоны, к не облагаемым налогом на добавленную стоимость, что повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 22.05.2008 N 4976 и вынесено решение от 31.07.2008 N 2586 "О возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению", которым обществу возмещен НДС в сумме 100800 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 116286 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражный суд, который, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) определяется с учетом требований статьи 148 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Понятие "места осуществления деятельности организации" расшифровано в абзаце 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ - это место государственной регистрации. В данном случае, общество зарегистрировано на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, не признается территория Российской Федерации, если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Из материалов дела судом обеих инстанций правомерно установлено, что обществом по договору аренды судна от 16.08.2007, с учетом дополнительного соглашения от 16.08.2007, в аренду ОАО "Рыболовецкий колхоз имени Чапаева" передано судно РМС "Линдгольм" с экипажем для осуществления производственной деятельности по вылову рыбы-сырца. Судно использовалось фрахтователем для осуществления промышленной добычи морских биоресурсов по собственным квотам.

Судом первой и апелляционной инстанций дана оценка спорному договору аренды с учетом положений статьи 2 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, каких-либо доказательств использования судна РМС "Линдгольм" в 2007 году за пределами территории Российской Федерации для иных целей, кроме вылова и переработки морских биоресурсов по квотам арендатора, общество в арбитражный суд и в налоговый орган не представило.

Как установлено судом, оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, кроме того, материалами дела не подтверждается использование обществом судна для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

С учетом изложенного суд правомерно посчитал, что ООО "У" обязано исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах вывод судов о наличии у налогоплательщика объекта обложения налогом на добавленную стоимость по операциям предоставления судна в аренду с экипажем является правильным.

На основании изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения жалобы и отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 17.10.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 по делу N А24-4451/2008 Арбитражного суда Камчатской края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с абз.2 п.2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности по предоставлению в пользование морских судов по договору аренды с экипажем не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

По мнению налогового органа, услуги общества по сдаче в аренду судна с экипажем для осуществления ловли рыбы подлежат обложению НДС.

Суд сделал вывод о том, что обществу правомерно доначислен НДС по спорной операции.

Суд установил, что общество по договору аренды передало рыболовецкому колхозу судно с экипажем для осуществления вылова рыбы-сырца. Каких-либо доказательств использования судна за пределами территории РФ для иных целей, кроме вылова морских биоресурсов, общество не представило.

Суд указал, что согласно подп.5 п.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

В силу абз.2 п.2 ст. 148 НК РФ услуги по предоставлению во временное пользование морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, поэтому общество обязано было в отношении спорной операции исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Суд поддержал позицию инспекции, жалобу общества оставил без удовлетворения.