Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 марта 2009 г. N Ф03-714/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворено со ссылкой на отсутствие правовых оснований для доначисления налогоплательщику НДФЛ и привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, т.к. расходы, связанные с оплатой работ по погрузке и выгрузке леса, выполненных обществами, документально подтверждены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 10 марта 2009 г. N Ф03-714/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ИП П.В.: индивидуальный предприниматель П.В.; от Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю: Симоненко Л.С., представитель по доверенности от 30.12.2008 N 04-12/31464, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю на решение от 16.06.2008, постановление шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 по делу N А73-3654/2008 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению индивидуального предпринимателя П.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 10 марта 2009 года.

Индивидуальный предприниматель П.В. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 26.02.2008 N 13-10/1032 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 16.06.2008 заявление удовлетворено. Оспариваемый ненормативный акт признан недействительным со ссылкой на отсутствие правовых оснований для доначисления налогоплательщику 306400 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 61280 руб., так как расходы, связанные с оплатой работ по погрузке и выгрузке леса, выполненных ООО "Софтсервис" и ООО "КаскадПром", документально подтверждены.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008 решение суда отменено. Суд пришел к выводу о правомерном отказе предпринимателю в принятии к учету расходов в сумме 6012801,63 руб., поскольку счел изменение места постановки на налоговый учет как искусственное создание условий для повторного обращения по одним и тем же обстоятельствам за один и тот же налоговый период, но в другой налоговый орган, в целях необоснованного получения денежных средств из бюджета под видом возмещения налога.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.11.2008 постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008 отменено в части отказа в признании недействительным решения налогового органа как принятое по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения спора. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в апелляционный суд.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.06.2008 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда и постановлением апелляционного суда, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2006 год, представленной в Межрайонную ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 28.12.2007 N 14-16/4144дсп и принято решение от 26.02.2008 N 13-10/1032 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 61280 руб. Этим же решением доначислено 306400 руб. НДФЛ.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налога послужили выводы о занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ в результате завышения профессионального налогового вычета на сумму расходов 6012801,63 руб. по трем счетам-фактурам, выставленным ООО "Софтсервис".

Не согласившись с указанным решением, предприниматель оспорил его в арбитражный суд, который, признавая решение налогового органа недействительным, правомерно исходил из следующего.

В силу статьи 207 НК РФ предприниматель является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ необходимо исходить из реальности таких расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суды пришли к выводу о наличии реальных хозяйственных отношений между предпринимателем и его контрагентами. Суды признали представленные предпринимателем документы (договор от 30.04.2006, заключенный между предпринимателем и ООО "Софтсервис" на предоставление услуг по погрузке и вывозке лесоматериалов, письмо ИП П.В. от 02.05.2006 о согласии на привлечение третьих лиц для выполнения названных услуг, счета-фактуры от 01.07.2006 N 1306, от 01.10.2006 N 2542, N 2544, акты приема выполненных работ по погрузке и вывозке лесопродукции за 2006 год, платежные поручения об оплате услуг) соответствующими требованиям действующего законодательства и достаточными доказательствами наличия фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Принимая во внимание правовую позицию, сформулированную в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды пришли к обоснованному выводу о том, что представленные предпринимателем в обоснование права на профессиональный налоговый вычет документы подтверждают фактически произведенные расходы в сумме 6012801,63 руб., непосредственно связанные с извлечением дохода.

Доказательств, свидетельствующих о том, что предприниматель в отношениях с указанным выше контрагентом действовал недобросовестно, без должной осмотрительности и осторожности или о неосведомленности о допущенных им нарушениях, судами не установлено.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.06.2008 по делу N А73-3655/2008, дана оценка фактическим обстоятельствам и установлено, что понесенные предпринимателем расходы правомерно отнесены к профессиональным налоговым вычетам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу за 2006 год.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не может являться основанием для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.06.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 по делу N А73-3654/2008 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.